Actividad económica e información contable

Contabilidad Tema 1 La actividad económica y la información contable • la actividad económica y la información contable La actividad económica se concreta en la producción intercambio y consumo de bienes servicios derechos y obligaciones entre los sujetos o unidades económicas que actúan en la economía Nuestro cada vez más complejo entorno económico se caracteriza por (a) la existencia de incertidumbre y (b) ser un sistema de economía de mercado caracterizado por el predominio del sector privado lo cual implica que no exista una economía centralizada sino que las decisiones económicas son dispersas y objetivo de máximo beneficio Entes económicos de producción Sector privado

• empresas privadas • entidades productivas de economía social

Sector publico

3) empresas publicas

Entes económicos de consumo 4)familias 5) asociaciones y entidades sin animo de lucro 6) administraciones publicas

• empresas con animo de lucro • empresas sin animo de lucro • participadas mayoritariamente por la administración • personas que consumen bienes y servicios • asociaciones culturales profesionales etc. • Estado, autonomías, ayuntamientos Ámbito : 1) Microeconomico: estudiados individualmente 2) Macroeconómico: estudiados en conjunto contabilidad : sistema de información para reducir la incertidumbre en la roma de decisiones La información económica se clasifica según las fuentes que la generan: • La información interna o de gestión: de carácter reservado se elabora en el seno de una unidad económica ( poco requisito formal) • Información externa o financiera: carácter publica útil para otros sujetos económicos subclasificados en la entidad que la genera: b1) empresas: contabilidad b2) entidades sin animo de lucro b3) administraciones publicas • los usuarios de la contabilidad usuarios : internos 1

externos • concepto y división de la contabilidad 1.3.1) concepto y fines: ciencia social de naturaleza económica división : según la extensión de los estudios contables: • general : hace abstracción de las unidades económicas a las que se aplicaría • aplicada : con un enfoque concreto se refiere a una unidad económica concreta según los tipos de unidades a los que se refiere: • microcontabilidad : unidades económicas concretas • macrocontabilidad : grupos de unidades económicas según la clase de actividades económicas que debe captar: • contabilidad de unidades de producción de empresas • contabilidad de unidades de consumo • contabilidad publica según el ámbito de la circulación económica de la empresa • Interna o analítica: sin requisitos formales • externa : se preocupa por las operaciones que la empresa haga con su entorno sometida a requisitos legales según el tipo de usuarios: • Directiva o de gestión: aplicaciones hacia directivos • financiera : llega a todo tipo de usuarios • requisitos de la información contable se caracteriza por: − referirse a magnitudes económicas expresadas en términos monetarios − por tener carácter periódico recurrente − sometida a regulación − supuesto de estabilidad monetaria requisitos : ♦ relevante ♦ oportunidad : disponibilidad ♦ fiabilidad 2

♦ información económica ♦ comparable ♦ comprensible Tema 2 teoría del patrimonio • la riqueza o patrimonio de la empresa, los elementos patrimoniales 3 categorías: ♦ bienes ♦ derechos ♦ obligaciones • La identidad contable: activo y pasivo A−P=NP A−P+NP = teoría de la propiedad según la cual el propietario posee la riqueza y debe responder de las obligaciones Teoría de la entidad: A = P exigible+NP • la representación de los elementos patrimoniales cuenta : instrumento para representar los elementos patrimoniales elementos de la cuenta: ♦ Titulo de la cuenta: identifica al elemento patrimonial que representa ♦ Anotaciones de la cuenta: aumentos y disminuciones de valor ♦ Saldo de la cuenta: valor neto que presenta en un determinado momento • Las masas patrimoniales: criterios de agregación los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales que recogen características similares de funcionalidad en la empresa los criterios de agregación son el plazo de tiempo que permanecen en la empresa, después el activo se agrupa según el grado de liquidez y el pasivo según el grado de exigibilidad Disponible facilidad inmediata Activo circulante

Activo Ordenado de mayor a menor

Permanece en la empresa 1 año o −

caja, tesor, deudores Realizable inversiones Existencias 3

mercaderías Activo fijo In material +de 1 año Inm. inmaterial ficticio

Inm material y financiero Elementos tangibles Gastos de establecimiento

Pasivo Pasivo Ordenado de circulante mayor a menor exigibilidad

Exigible a cp

Acreedores a cp

Exigible a lp

Acreedores a lp

Pasivo fijo

Fondos propios

Aportación de propietarios y autofinanciación

• análisis del activo o capital económico y del pasivo o capital financiero • análisis del activo o capital económico Constituido por todos los elementos patrimoniales que posee la empresa y que ha invertido en recursos financieros. Su composición esta determinada por el tipo de actividad que desarrolle la empresa. Atendiendo a su función hay activo fijo y circulante: Activo fijo o inmovilizado: permanece en la empresa + de 1 año. su existencia requiere inmovilizar fondos en ellos que no podrían aplicarse a otros fines Dentro distinguimos: ♦ Gastos de establecimiento: desembolsos que realiza la empresa para poder iniciar sus actividades. serán absorbidos paulatinamente a través de los resultados en un plazo máximo de 5 años ♦ Inmovilizado inmaterial: elementos intangibles susceptibles de valoración económica: patentes, marcas ♦ Inmovilizado material: elementos tangibles que la empresa adquiere para su uso. Pueden ser inmuebles de naturaleza fija: construcciones... pueden ser inmóviles o moviles: maquinas, elem. Transporte estas 3 primeras se caracterizan por su utilidad funcional ♦ Inmovilizado financiero: inversiones con carácter permanente Acciones, obligaciones + de 1 año créditos concedidos a terceros, depósitos 3 finalidades:

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♦ obtener rentabilidad ♦ obtener contrato servicio ♦ ejercer un control sobre terceras personas Activo circulante: permanece en la empresa − de 1 año. se caracteriza por sufrir mutaciones de manera continua como consecuencia de la actividad de la empresa ♦ mercaderías : adquiridas para luego venderlas ♦ Materias primas: base de procesos de transformación ♦ Productos en curso: parcialmente transformados ♦ Productos semiterminados: falta alguna fase de transformación ♦ Productos terminados: listos para vender, producidos por la empresa Deudores: Expresa el importe de los créditos a c/p a favor de la empresa y que cobrara al final de su vencimiento ( realizable) ♦ inversiones financieras temporales o a cp ♦ mismo que inmovilizado financiero pero a cp tesorería : dinero liquido o el que tengamos en la cc • análisis de pasivo o capital financiero Expresa los orígenes de la financiación necesaria para toda la empresa. Muestra las distintas fuentes de donde proceden los recursos que se invierten en el activo según su origen distinguimos entre fondos propios y fondos ajenos: Fondos propios: incluye a su vez 2 conceptos: ♦ Aportación capitalista: aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios: capital ♦ autofinanciación : recursos generados por la propia empresa que no se reparten entre los propietarios: reservas Fondos ajenos o pasivo exigible: recursos obtenidos de terceros y que debe reintegrar en un determinado plazo de tiempo que se distinguirán entre cp o lp. Se integran aquí tanto los acreedores comerciales como los financieros • balance de situación expresión del equilibrio patrimonial • concepto y modelos El balance va a mostrar cual es la situación financiera patrimonial de la empresa en un determinado momento del tiempo. nos mostrara el origen de los recursos como se financia ( pasivo) y en que se han invertido ( activo) balance activo pasivo − liquidez: − exigibilidad ♦ inmovilizado fondos propios 5

♦ gastos ♦ inmovilizado material PE lp ♦ inmovilizado financiero PE cp ⋅ activo circulante ⋅ existencias ⋅ deudores ⋅ tesorería + liquidez + exigibilidad ⋅ equilibrios financieros Situación optima: recursos permanentes de que dispone la empresa debe permitir financiar el activo inmovilizado y parte del activo circulante mientras que el pasivo circulante debería financiar el resto del activo circulante Pasivo circulante

Activo circulante

Pasivo fijo

Activo fijo

Pasivo fijo

Fondo de Maniobra ♦ FM = AC − PAcp : parte de AC que la empresa tendrá todavía a su disposición en caso que tuviera que satisfacer todas sus deudas de los PAcp ♦ FM = PF + PAlp + AF: parte de los recursos permanentes destinados a financiar el AC Activo circulante FM parte de AC después de hacer frente al PC

Pasivo circulante FM parte del

Activo fijo Pasivo fijo FM positivo: la empresa no tiene problemas de solvencia Insolvencia : Pasivo circulante FM negativo Activo circulante

FM FM negativo Activo fijo Pasivo fijo

ACTIVO Inmovilizado o

Gastos de

Gastos 6

fijo

establecimiento

jurídicos y tributos iniciales, estudios previos para crear la empresa inmaterial

material

financiero

Marcas, patentes, derechos de traspaso Terrenos y construcciones instalaciones y maquinaria utillaje y mobiliario Participaciones en otras empresas Valores negociables a lp créditos a lp

circulante

existencias

deudores

Inversiones financieras temporales

tesorería

Depósitos y finanzas a lp Mercaderías, mat prima, productos en curso, productos terminados Clientes, deudores, administración publica Participaciones en otras empresas, créditos a cp, valores negociables a cp, depósitos y finanzas a cp Dinero en caja Deposito en bancos

PASIVO Fondos

Aportación

capital

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propios

capitalista Reservas autofinanciación

Fondos ajenos

Acreedores a lp o créditos de financiamiento Acreedores a cp

PyG Emisiones de obligaciones y bonos, deudas con entidades de crédito, otros acreedores Emisiones de deudas no comerciales, otras deudas no comerciales

Tema 3 el método contable 3.1) el método contable estructura y objetivos El método contable es el modo de captar las modificaciones de la realidad económica con el fin de obtener una representación permanente de la situación de la misma que podemos conocer la evolución del patrimonio y la actividad empresarial se estructura sobre un conjunto de convenios en los siguientes aspectos: ♦ Principio de dualidad: identificar los hechos económicos ♦ Reglas de medición: permiten valorar con hechos ♦ mecanismos de representación ♦ reglas de agregación los objetivos del método contable son: ♦ analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos que interesen a la contabilidad ♦ interpretar los hechos seleccionados para elaborar información relevante y adecuada ♦ comunicar la información fases : ♦ identificar y seleccionar los hechos de la actividad empresarial que posean información contable ♦ interpretar y procesar los datos para poder elaborar información significativa ( cargo y abono) ♦ simplificar la información a los usuarios que la precisen a través de los estados contables 3.2 ) la dinámica empresarial: hechos económicos y hechos contables solo las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa van a afectar a la contabilidad

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las características que ha de reunir un hecho económico para ser considerado contable son: ⋅ que se refiera a la entidad contable considerada ⋅ que afecte o pueda afectar al patrimonio ⋅ que se trate de un hecho cuantitativamente significativo 3.3 ) el principio de dualidad los hechos contables afectan a dos o más elementos de los términos de las expresiones fundamentales de la contabilidad A = P + NP Es una manera de ver y entender los hechos contables, intervienen al menos 2 elementos patrimoniales con un sentido antitético ( causa − efecto o el origen − aplicación) y que experimentan una variación de igual cuantía de manera que siempre se cumple la expresión A = PE + NP El principio de dualidad también tiene reflejo en el registro de los hechos contables ya que cada uno se anota en al menos 2 registros o cuentas diferentes de manera que: ♦ no hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida) ♦ A una o más cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas acreedoras ♦ La suma de las cuantías anotadas en el debe ha de ser igual a la suma de las cuentas anotadas en él haber 3.4 ) tipos de hechos contables: permutativos, modificativos y mixtos en función de las modificaciones: ♦ permutativos : aquellos hechos contables que alteran al activo pasivo y el capital pero sin modificar el neto, podemos distinguir: a)de activo: intervienen unicamente elementos patrimoniales de activo b)de pasivo: intervienen únicamente cuentas de pasivo A=PE + incr PE − dism PE+ NP C) de activo y pasivo por aumento: las cantidades cargadas en las cuentas de activo coinciden con las abonadas en la sde pasivo A+ incr A = PE + incr PE + NP D) de activo y de pasivo por disminución: las cantidades abonadas en las cuentas de activo coinciden con las cargadas en las de pasivo A − dism A = PE − dism PE + NP

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e) de neto: Intervienen únicamente cuentas de neto pero sin alterar su cuantía ej: capitalización de reservas A = PE + NP + incr NP + dism NP ♦ modificativos : aquellos que alteran la cuantía del NP producido por la obtención de beneficios o perdidas, podemos distinguir: a) por aumento del activo: existe un cargo en una cuenta de A y un abono en una cuenta diferencial ( ingreso) A + incr A = PE + NP + incr NP b) por disminución de activo: existe un abono en una cuenta de A y una cargo en una cuenta diferencial ( gasto) A + dism A = PE + NP + dism NP C) por aumento de pasivo: existe un abono en una cuenta de pasivo y un cargo en una cuenta diferencial ( gasto) A = PE + incr PE + NP + dism NP D) por disminución de pasivo: existe un cargo en una cuenta de P y un abono en una cuenta diferencial( ingreso) A = PE + dism PE + NP + incr NP ♦ mixtos : aquellos que presentan simultáneamente una parte permutativa y una modificativa, participan al menos 3 componentes patrimoniales y al menos 1 de NP, podemos distinguir: a) de activo: habra un cargo y un abono en cuentas de A y se habra producido un resultado explicito A + incr A + dism A = PE + NP + incr NP ( o dism NP) b) de pasivo: habrá un cargo y un abono en cuentas de pasivo producido por un resultado explicito o implícito A = PE + incr PE − dism PE + NP + incr NP (o − dism NP) C) de activo y pasivo por aumento: son aquellos en los que existe una parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa, modificándose el neto por la diferencia. habrá un cargo en cuenta de activo y un abono en cuenta de pasivo, produciéndose un resultado explicito o implícito A + incr A = PE + incr PE + NP + incr NP ( o dism NP) D)De activo y pasivo por disminución: son aquellos en los que existe una parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa, modificándose el N por la diferencia. habrá un abono en cuenta de A y un cargo en P 10

produciéndose un resultado explicito o implícito A − dism A = PE + dism PE + NP + incr NP ( o dism NP) 3.5) cambios en el neto patrimonial. el resultado contable El neto mide el valor del patrimonio por lo que la variación del neto mide la variación de la riqueza. Los hechos modificativos y mixtos son los que alteran la cuantía del Neto dando lugar al resultado del ejercicio la variación del neto puede tener 2 orígenes: 1) aportaciones o reintegros de los propietarios, lo que origina incrementos o disminuciones de A y NP sin que se derive resultado alguno 2) operaciones derivadas de la actividad de la empresa diferente a las anteriores en la que se altera la cuantía del NP dando lugar al resultado Los elementos patrimoniales tienen un carácter heterogéneo por su diversa naturaleza, encontrar un mecanismo que facilite la homogenización es la problemática de la valoración contable Son las normas de la valoración las que indican el criterio a seguir en cada caso Los principios de valoración de Pantaleón son: ♦ un patrimonio debe ser diversamente valorado ♦ un balance determina las relaciones entre A y P ♦ con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero estos han de ser compatibles entre sí, y si no lo son deben redactarse varios balances ♦ pueden coincidir diversos criterios de valoración para una misma empresa valoraciones en el inventario: criterios o principios de confección de inventario son 5: 1) Instantaneidad: el inventario tiene que referirse a una fecha concreta y determinada 2) Integridad: el inventario tiene que referirse integramente a todos los elemtos de la empresa. Si fuera parcial tiene que contener todos los elementos a los que haga referencia 3) Homogeneidad: hay que valorar todos los elementos de las empresas sin tener en cuenta la inflación hay que mantener el precio de adquisición 4) Especificación: cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado especificando las condiciones y características de cada uno de ellos 5) Temporalidad: que no haya un desfase temporal entre la información del 11

inventario y la fecha en la que se hace. Hay que ir ajustando 3.6 ) valoración analítica y valoración sintética Valoración analítica: supone atribuir a cada elemento patrimonial individualmente considerado el valor resultante de aplicarle un determinado criterio de valoración que dependera del objetivo o finalidad que se tenga al aplicar la valoración. De manera que el valor del patrimonio será la suma del valor de todos los elementos patrimoniales finalidades : es una valoración anual la que se hace a finales de cada ejercicio, con la finalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso se aplican los criterios generales de valoración que se encuentran en la 5ª parte del plan Valoración de liquidación: no son aplicables los criterios anteriores, van a primar la liquidez inmediata, brevedad en los tramites, exigibilidad de las obligaciones Valoración sintética: valora el patrimonio en su conjunto, de manera que pueden aparecer resultados distintos. Existe el fondo de comercio, además de valorar lo que tiene valora los clientes que tiene en el mercado lo que le puede dar mas rentabilidad. El fondo de comercio se puede contabilizar como un activo de la empresa 3.7) criterios de valoración criterios de valoración: ⋅ precio de coste histórico ⋅ precio de venta ⋅ precio de mercado o de reparación ⋅ precio revalorizado ⋅ criterio de valor nominal ⋅ criterio de valor efectivo ⋅ criterio de capitalización ⋅ criterio de peritación ⋅ valor neto contable ⋅ Precio de coste histórico: − adquisición − coste de producción ⋅ Precio de venta: se valoraran al precio al que se venda en el mercado ⋅ Precio de mercado: los elementos se valoraran al precio que en un momento dado tiene en el mercado ⋅ Precio revalorizado: se valoran los elementos de acuerdo con la aplicación de algun indice de revalorizacion ⋅ Criterio de valor nominal: se aplica para valores negociables, es el precio que aparece en el documento que lo representa. También se puede aplicar para créditos y débitos ⋅ Criterio de valor efectivo: se considera que lo que realmente hemos pagado por el elemento, créditos y debitos. Se contabiliza el valor efectivo del crédito 12

+ los intereses ⋅ Criterio de capitalización: lo podemos aplicar cuando conocemos el rendimiento que produce un determinado bien, consideramos al valor de capitalización el valor del elemento + el rendimiento según el tipo de interes concedido ⋅ Criterio de peritación: atribuye el valor al bien un experto ⋅ Valor neto contable: cualquier elemento de la empresa va perdiendo valor, esto se registra a traves del proceso de amortización y provisiones tema 4 representación contable 4.1) la cuenta como instrumento de representación contable, estructura, terminología y clasificación la cuenta tiene una doble función representativa y valorativa de los elementos patrimoniales La cuenta es un instrumento contable que permite representar y también identificar los diferentes elementos patrimoniales. Captar el valor de los mismos y recoger todos los hechos contables que le suponga modificaciones valorativas de manera que en cualquier momento nos permitirá conocer su valor a través de su saldo anotaciones en una cuenta: ♦ Abrir una cuenta: asignar titulo y realizar la 1ª operación ♦ Cargar, adeudar o debitar una cuenta: anotar en la parte del debe ♦ Abonar o acreditar: apuntar en la parte del haber ♦ Liquidar una cuenta: realizar las anotaciones para calcular la diferencia entre ED y EH ♦ Saldar una cuenta: anotar el saldo en la parte contraria ♦ reapertura operaciones sobre una cuenta: ♦ debito: suma de todas las operaciones hechas en el debe ♦ crédito: suma de las operaciones hechas en el haber ♦ saldo: diferencia entre crédito y debito y la colocamos en la parte que sea menor ♦ cerrar: dar por terminada las anotaciones clasificación de las cuentas: ♦ según la naturaleza del elemento patrimonial que representan: ♦ cuentas de activo ♦ cuentas de pasivo ♦ cuentas de neto • según se capten o no magnitudes que modifiquen el NP • Integrales o de balance: corresponden a elementos patrimoniales de A y P y reflejan el valor de los bienes, derechos y obligaciones • Diferenciales o de resultados: corresponden al patrimonio neto asi como a las variaciones del mismo como consecuencia de la 13

actividad. Se desglosan en cuentas de gastos / perdidas, ing/bfos ◊ según su funcionamiento: ◊ Cuentas administrativas: por el procedimiento administrativo. se limitan a captar el movimiento de valor de los elementos de valor de los elementos de A y P sin incluir resultados ♦ leyes de funcionamiento: ♦ ley de desglose ♦ ley de integración ♦ ley de conexión ♦ ley de eliminación 4.2) el funcionamiento de las cuentas: la teoría matemática del cargo y del abono Titulo cuenta Debe

Haber Abono

Cargo, adeudo Dism A Aumento de A Incr PE Dism de PE Incr NP Dism NP Ingreso Gasto Beneficio Perdidas El que entrega El que recibe Lo que sale Lo que entra Financiación Inversión o destino origen 4.3) soporte material de la información contable: los libros de contabilidad captado un hecho contable hay que seguir los siguientes pasos: ⋅ comprenderlo : determinar las consecuencias que tiene para la empresa y a que elementos patrimoniales o de resultados afecta ⋅ registrarlo : habrá que realizar las anotaciones necesarias en los libros contables correspondientes ⋅ Libro diario: se recogen cronológicamente los hechos contables realizando anotaciones 14

en forma de asientos X debe a Haber X ⋅ Libro mayor: recoge la colección de elementos patrimoniales y de resultados con los que la empresa opera representados en cuentas en forma de T ⋅ inventarios : Balances, estado de resultados, se elaboran periódicamente Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus aumentos como en sus disminuciones por tanto sus saldos son expresivos reflejando el valor del elemento patrimonial que representa sin necesidad de ningún ajuste. Les cuentas en funcionamiento especulativo pueden utilizar diferentes criterios valorativos en sus aumentos y disminuciones por lo que su saldo es inexpresivo al integrar mezclados el valor de su elemento, representación y los resultados que se hayan podido dar de operaciones relativas a estos efectos. Por tanto se precisa un ajuste para reparar estos 2 componentes y hacer que el saldo sea expresivo del valor del elemento Métodos contables 1) administrativo o de permanencia en inventario: Utiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y salidas del almacén. Criterio utilizado el de precio de adquisición que incluye el consignado en la factura mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que esos bienes lleguen al almacén de la empresa Normas 13. 17 y 18 del PGC 2) método especulativo o de cuenta única: Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un ajuste. Se utiliza la cuenta de mercaderías para contabilizar todas las operaciones relativas a las mismas 3) Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un ajuste. La cuenta mercaderías tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en el asiento de apertura, en el de 15

regularización de mercaderías y en el asiento de cierre. En su lugar se utilizan diferentes cuentas relacionadas con las mercaderías para registrar las diferentes operaciones relacionadas con ellas Tema 5 el ciclo contable 5.1) ejercicio económico y ciclo contable: fases Es el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a contabilizar a lo largo de un periodo, normalmente anual. El ejercicio económico son todas las operaciones que lleva a cabo la empresa a lo largo del periodo. El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la empresa a lo largo de cada ejercicio económico anual, cuyo objeto es determinar, al final del periodo, el resultado que la empresa ha obtenido y poder enjuiciar la marcha de la empresa. Se pretende con ello cumplir los requisitos legales. Vienes por la normativa y los propios usuarios de la empresa Motivos : ⋅ determinar resultados periódicos ⋅ enjuiciar la marcha o la gestión de la empresa ⋅ Por imperativos legales: fiscales y contables fases del ciclo contable: ⋅ inventario ( a principio o final del ejercicio económico) ⋅ fase de apertura ⋅ fase de desarrollo ⋅ fase de conclusión o cierre la vida de la empresa se diseccióna en periodos de carácter anual, y calcularemos el resultado en cada uno de esos periodos 5.2) el inventario Consiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo lo que posee. Se identifica, cuantifica, y valora cada uno de los elementos. 5.3) fase de apertura consiste en abrir las cuentas de los elementos patrimoniales que posee la empresa

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Activo a

Pasivo

Este asiento coincide con el asiento de cierre del año anterior pero al revés 5.4 ) fase de desarrollo La empresa va a registrar todas las operaciones que se realicen durante el año. 5.5 ) fase de conclusión o de cierre Se van a realizar unos asientos de regularización previos antes de cerrar el ejercicio, se van a derivar de la aplicación de una serie de principios contables entre los que destacan el principio de devengo y el de prudencia 5.5.1 ) la regularización contable 1) regularizar las cuentas especulativas método de desdoblamiento incompleto Variación mercaderías a mercaderías ( finales )

mercaderías ( iniciales) Variación de mercaderías ( P y G)

Método especulativo de cuenta única Resultado a

mercaderías

Método administrativo No existe ajuste 2 ) reclasificación de las cuentas Deudas a favor o en contra que tenga la empresa. Con el paso del tiempo las deudas a largo plazo ( + 1 año), se convierten en deudas a corto plazo 1/1/99 Préstamo lp ( a devolver 30/6/00) 1.000.000 31/12/99 1.000.000 préstamo lp a

Préstamo cp 1.000.000

3) periodidificacion de ingresos y gastos 17

responde al principio de devengo según el cual se consideraran gastos y los ingresos aquellos que hayan devengado en él, independientemente de que se hayan cobrado o pagado en ese ejercicio o en ese periodo venta a 30/11/99 se cuenta como ingreso y se cobre el 30/1/00 30/11/99 120000 prima de seguro ( gasto) a

Bancos cc 120000

30/11/99 − 30/11/00 99 ½ gastos anticipados a Primas de seguros 110000 2000 11/12 110000 primas de seguros a

Gastos anticipados 110000

31/12/99 X arrendamientos a

Acreedores p p servicios X

4 ) Correcciones valorativas X Acreedores por facturas pendientes a X acreedores a

Acreedores X Bancos X

(580) intereses pagados por anticipado ( gasto) a (480) gastos anticipados (585) intereses cobrados por anticipado ( ingreso) a (485) ingresos anticipados 30/11/99 Ingreso intereses 120 120 bancos a 30/11/99 − 28/2/2000 5 ) Periodificacion 31/12/99 80 ingresos intereses 2/3. 120 Intereses cobrados por a anticipado 80 Depreciaciones 18

⋅ irreversibles : − Sistemáticas: − se producen año tras año − amortizaciones − no sistemáticas: se producen ocasionalmente: perdidas ⋅ reversibles : provisiones Depreciación contable: amortizaciones: ⋅ paso del tiempo ⋅ uso ⋅ obsolescencia técnica imputación de su coste a lo largo de su vida útil amortización : ⋅ contable : se recoge la depreciación del elemento ⋅ económica : permite repartir su coste como gasto a lo largo de su vida útil ⋅ financiera : se va creando un fondo con el cual reponer el elemento amortizado cuando acabe su vida útil, de esta manera se pretende convertir el inmovilizado en fondos para su reposición métodos de amortización: amortización lineal o cuota constante: se establece la vida útil(N) y anualmente se amortizara 1/N Ej. : N=10 amortización anual = 1/10 = 10 % maquinaria con precio de adquisición de 10.000.000 vida útil de 20 años amortización anual = 5% − 10.000.000 = 500.000 1/20 = 5% 500.000 amortización del inmovilizado a material / inmaterial (610)

Amortización acumulada del 500.000 Inm. Material/inmaterial

Activo balance de situación pasivo 10.000.000 maquinaria a 19

500.000 amortización ac. maquinaria Cuando exista un valor residual es un valor que no se pierde, no hace falta amortizarlo Valor amortizable = precio de adquisición − valor residual Maquinaria : p. adquisición = 10.000.000, valor residual = 1.000.000, vida útil = 20 años Amortización anual = 10.000.000 − 1.000.000/20 = 5%(10.000.000 − 1.000.000) = 450.000 Elementos de transporte: P. Adq. = 11.000.000, valor residual = 1.000.000, vida útil = 5 Fecha adquisición 30/9/99 31/12/99 500.000 amort. De inm. Mat 500.000 = 2.000.000 . 3/12

Amort. Ac. Inm. Mat. 500.000

amortización anual = (11.000.000 − 1.000.000) / 5 = 20% Se amortizan 3 meses 31/12/2000 2.000.000 Am. Ac. Inm, mat Amort. Ac. Inm Mat. a 2.000.000 31/12/04 1.500.000 Metodo directo Se caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en todo momento el valor de su precio de adquisición. Mientras que la depreciación se va acumulando en una cuenta determinada amortización acumulada de X . Aparecerá en el balance de situación restando valor en al activo al elemento que se amortiza. Se aplica sobre todo en inmovilizado material y en el inmaterial. Con este método se amortiza el denominado activo ficticio ( máx. 5 años, gtos establec. , gtos const. , ampliación capital)

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Según vamos amortizando, vamos reduciendo el valor de la partida que esta siendo objeto de amortización. ⋅ gtos const. ( legal) 5 m ⋅ gtos estab ( no legal) 5 m son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a gastos a través de amortización en un plazo máximo de 5 años empresa creada en 1/1/99 1/1/99 5.000.000 gastos de constitución a

Bancos 5.000.000

31/12/99 1.000.000 amortización gastos const. a

Gastos constitución 20% (5 m) 1.000.000

Si amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores gastos durante los años que estamos amortizando, pero recuperamos antes el valor del bien, con lo cual repartimos menos dividendos y pagamos menos impuestos porque el beneficio en menor. Si amortizamos de menos, estamos reconociendo un gasto menor del que deberíamos, entonces el beneficio aumenta, pagaremos mas impuestos y se repartirán mas dividendos del beneficio. Produce descapitalización de la empresa. El método indirecto proporciona mas información porque nos informa en todo momento del precio de adquisición del bien amortizado y de la depreciación que ha sufrido, lo cual no hace el directo. Si no amortizamos los bienes a lo largo de su vida útil, no habremos generado un fondo en la empresa para poder reponerlo. Depreciaciones irreversibles no sistemáticas Se producen de manera puntual en la empresa y no son recuperables Lo contabilizaremos reflejando esa perdida y dando de baja el elemento que ha sido objeto de esa depreciación y el valor de la misma Maquina : 10.000.000

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Accidente − 3.000.000 perdida de valor irreversible 3.000.000 perdida por valor Máq. a

Maquinaria 3.000.000

Clasificación de las depreciaciones naturaleza Sistemática

Tipo de depreciación Definitiva potencial

Excepcional o no sistemática

Corrección valorativa Amortización provisión definitiva

Reducción directa de valor

Provisión : depreciación no sistemática que mas tarde puede recuperarse. Se producen como consecuencia de las variaciones del valor del mercado, de manera que si el precio de adquisición ( 300) es mayor que el valor de mercado ( 200. Entonces se produce una depreciación. De acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a registrar los gastos que se producen, los reales y los potenciales. Lo hará a través de las provisiones. Lo que hará será: DOTAR PROVISIÓN = P. ADQ. − V. MERCADO > 0 300 − 200 = 100 son potenciales por tanto pueden ser recuperadas Provisión por depreciación de 100 dotación a la provisión X 100 por depreciación de X ( gasto potencial) a ( Dotación, activo negativo) A ) recupera parte del valor 200 y 275 ( valor de mercado) 75 provisión por depreciación Dotación a la provisión por de X a depreciación 75 ( valor recuperado 75)

De X ( ingreso)

B ) recupera de 200 a 340 ( valor de mercado)

100 provisión por depreciación de X a

Provisión por depreciación de X 100 ( el limite es lo que tengamos dotado) 22

Tema 6 la regulación contable en España 6.1 ) la regulación contable El código de comercio es el texto que fundamentalmente y con carácter general impone la obligación de llevar la contabilidad a las empresas. El código de comercio establece que los empresarios llevaran obligatoriamente un libro de inventarios y cuentas anuales que constan de: ⋅ balance inicial detallado de la empresa ⋅ balances trimestrales de comprobación de sumas y saldos ⋅ inventario de cierre del ejercicio ⋅ las cuentas anuales ⋅ libro diario Además las sociedades llevaran uno o varios libros de actas en el que tienen que constar los acuerdos adoptados por sus juntas generales y demás órganos colegiados. Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro mercantil del lugar donde la empresa tenga su ejercicio. En el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero que en ningún caso pueden ser superiores al mes. Todos los libros y documentos contables tienen que ser llevados con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, tachaduras, interpolaciones, raspaduras... debiéndose de corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones contables aparecidas al hacer los registros. Los empresarios deben de conservar los libros de contabilidad y toda la documentación del negocio durante 6 años contados a partir de la fecha del ultimo asiento realizado. 6.2 ) P.G.C El PGC actual esta aprobado por real decreto 1643/1990 del 20 de diciembre y constituye el desarrollo contable de la legislación mercantil. Consta de 5 partes: ♦ principios contables ♦ cuadro de cuentas ♦ definiciones y relaciones contables ♦ cuentas anuales ♦ normas de valoración 23

Es de aplicación obligatoria a todas las empresas con independencia de su forma jurídica. Esta obligatoriedad es completa y generalizada por las partes 1ª, 4ª y 5ª 6.3) principios contables Tienen por finalidad dotar de objetividad a la información financiera que reflejan los estados contables. Conjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captación, medida y representación de la realidad económico − financiera de la empresa, de modo que los estados financieros presenten una imagen fiel del patrimonio al final del ejercicio considerado y de los resultados y cambios habidos en la situación financiera de la empresa durante dicho ejercicio PGC La aplicación de los pricipios contables debera conducir a que las cuentas anuales formuladas con claridad expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Cuando la aplicaion de estos principios contables no son suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, debera suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel q deben mostrar las cuentas anuales, se considerara improcedente dicha aplicación, se indicara en la memoria. Principios contables obligatorios ⋅ principio de prudencia ⋅ principio de empresa en funcionamiento ⋅ principio de registro ⋅ principio del precio de adquisicion ⋅ principio del devengo ⋅ principio de correlacion de ingresos y gastos ⋅ principio de no compensación ⋅ principio de uniformidad ⋅ principio de importancia relativa en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el que permita obtener una mejor imagen fiel del patrimonio de la empresa, y en todo caso el de prudencia tiene carácter preferencial sobre todos los demas. Normas de valoración: 24

Constituyen el desarrollo de los principios contables conteniendo los criterios y reglas de aplicación a operaciones o hechos economicos asi como a diversos elementos patrimoniales. Son obligatorias. Las cuentas en el PGC Grupo 1: financiacion basica Grupo 2: inmovilizado Grupo 3: existencias Grupo 4: acreedores y deudores de operaciones de trafico Grupo 5: cuentas financieras Grupos 1−5 son cuentas de balance Grupo 6: compras y gastos Grupo 7: ventas y los ingresos Grupos 6−7 son cuentas de resultados Desglose de los numeros de las cuentas: 4310 4: grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de trafico 43: subgrupo 43: clientes 431: cuenta 431: clientes, efectos comerciales a cobrar ACTIVO

PASIVO NP:

FIJO: ⋅ material ⋅ inmaterial ⋅ IIF Grupo 2

⋅ capital ⋅P y G ⋅ Acreedores a lp

Grupo 1 CIRCULANTE: ⋅ Existencias (grupo

Acreedores cp

⋅ acreedores comerciale 25

3) REALIZABLE: ⋅ Deudores (grupo 4) ⋅ Cobros deudas (5) ⋅ IFF (5) ⋅ Tesoreria (5)

(4) ⋅ otros acreedores (resto 5)

PGC es general pero no directa o aplicable a determinadas empresas: ⋅ sector financiero ⋅ empresas sometidas a regulación estatal o concesiones administrativas ⋅ empresas con ciclo de explotación muy largo ⋅ entidades sin animo de lucro ⋅ algunas empresas del sector de servicios

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