In welke situatie factureren met ‘verlegde btw’ of wanneer met Belgische btw factureren? Brigitte Braeckmans – BDO Belastingconsulenten 13 oktober 2015
Plaats van de dienst
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 2
Plaats van de dienst
plaats waar het onroerend goed is gelegen (artikel 47 Richtlijn 2006/112/EG)
Diensten aan onroerende goederen uit hun aard, ondermeer: onroerende verhuur werk in onroerende staat terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen terbeschikkingstelling van bergruimte voor opslaan van goederen (uitzondering actieve warehousing) het verschaffen van gemeubelde logies terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen toekenning van het recht tot toegang tot verkeerswegen en tot de erbij horende kunstwerken, alsmede de toekenning van het recht ervan gebruik te maken • diensten van expert en makelaars in onroerende goederen • diensten die erop gericht zijn de uitvoering van bouwwerken voor te bereiden, te coördineren of er toezicht op te houden • • • • • • •
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 3
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • definitie begrip ‘onroerend goed’ a) ieder welbepaald boven- of ondergronds gedeelte van de aarde waaraan eigendomsen bezitsrechten kunnen worden verbonden; b) ieder gebouw of iedere constructie dat of die vast met de grond verbonden is onder of boven zeeniveau en dat niet gemakkelijk te demonteren of te verplaatsen is;
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 4
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • definitie begrip ‘onroerend goed’ (vervolg) c)
ieder element dat is geïnstalleerd en een integrerend deel uitmaakt van een gebouw of constructie zonder welk het gebouw of de constructie onvolledig is, zoals deuren, ramen, daken, trappen en liften;
d)
ieder element of werktuig dat of iedere machine die blijvend geïnstalleerd is en niet zonder vernietiging of wijziging van het gebouw of de constructie kan worden verplaatst.
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 5
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen:
-> uitsluitend diensten die een voldoende rechtstreeks verband met het goed hebben. a) wanneer zij afgeleid zijn van een onroerend goed en dit goed een onderdeel is van de dienst, en centraal staat bij en van wezenlijk belang is voor de verrichte diensten; b) wanneer zij worden verricht voor, of zijn gericht op, een onroerend goed met als doel de juridische of fysieke wijziging van dat goed. NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 6
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: met name: a) het opstellen van plannen voor een gebouw of delen van een gebouw bestemd voor een specifiek perceel grond, ongeacht of dit gebouw al dan niet wordt opgericht; b) het verrichten van bewakings- en toezichtsdiensten ter plaatse; c) de bouw van een gebouw op een terrein, alsook bouw- en sloopwerkzaamheden verricht aan een gebouw of delen van een gebouw; d) de bouw van blijvende structuren op een terrein, alsook bouw- en sloopwerkzaamheden verricht aan blijvende structuren zoals gas-, water- en rioolleidingen en dergelijke;
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 7
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: met name: e) werkzaamheden op een terrein, met inbegrip van agrarische diensten zoals grondbewerking, bezaaiing, irrigatie en bemesting; f) inspectie en beoordeling van de staat van onroerend goed en de daarmee samenhangende risico’s; g) taxatie van onroerend goed, inclusief wanneer dat vereist is voor verzekeringsdoeleinden, met het oog op de waardebepaling van een goed als waarborg voor een lening of de risico- en schadebeoordeling bij geschillen; h) de leasing of verhuur van onroerend goed, andere dan reclamediensten, met inbegrip van de opslag van goederen ten behoeve waarvan een specifiek gedeelte van het goed wordt bestemd voor exclusief gebruik door de afnemer; NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 8
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: met name: i)
j)
het verstrekken van accommodatie in het hotelbedrijf of in sectoren met een soortgelijke functie, zoals vakantiekampen of locaties die zijn ontwikkeld voor gebruik als kampeerterreinen, met inbegrip van het recht om op een bepaalde plaats te verblijven naar aanleiding van de omzetting van timesharerechten en dergelijke; de vestiging of overdracht van rechten, andere dan die welke vallen onder h) en i), op het gebruik van een onroerend goed in zijn geheel of delen daarvan, met inbegrip van de vergunning voor het gebruik van een deel van een goed, zoals het verlenen van vis- en jachtrechten of toegang tot lounges in luchthavens, of het gebruik van kunstwerken waarvoor tolgeld wordt geheven, zoals een brug of een tunnel;
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 9
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: met name: k) onderhouds-, renovatie- en herstelwerkzaamheden aan een gebouw of delen van een gebouw, met inbegrip van werkzaamheden zoals schoonmaken, betegelen, behangen en parketteren; l) onderhouds-, renovatie- en herstelwerkzaamheden aan blijvende structuren zoals gas-, water- en rioolleidingen en dergelijke; m) de installatie of montage van machines of werktuigen die, na installatie of montage, als onroerend goed kunnen worden gekwalificeerd;
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 10
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: met name: n) onderhouds-, reparatie-, inspectie- en toezichtswerkzaamheden met betrekking tot machines of werktuigen wanneer die machines of werktuigen als onroerend goed kunnen worden gekwalificeerd; o) vastgoedbeheer ander dan het onder lid 3, punt g), vallende portefeuillebeheer van beleggingen in onroerend goed, bestaande in de exploitatie van zakelijk, industrieel of niet-zakelijk onroerend goed door of voor rekening van de eigenaar van het onroerend goed; p) bemiddeling bij de verkoop, leasing of verhuur van onroerend goed en bij vestiging of overdracht van bepaalde rechten op onroerend goed of van zakelijke rechten op onroerend goed (ongeacht of die met lichamelijke zaken gelijk worden gesteld), andere dan bemiddeling vallend onder lid 3, punt d); NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 11
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: met name: q) juridische diensten met betrekking tot de overdracht van een eigendomsrecht op onroerend goed, met betrekking tot vestiging of overdracht van bepaalde rechten op onroerend goed of van zakelijke rechten op onroerend goed (ongeacht of die met lichamelijke zaken gelijk worden gesteld), zoals notariële werkzaamheden of met betrekking tot het opstellen van een koop- of verkoopovereenkomst voor onroerend goed, ook als de onderliggende transactie die de juridische wijziging van het goed meebrengt, niet plaatsvindt.
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 12
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: uitdrukkelijke uitsluiting: a) het opstellen van plannen voor een gebouw of delen van een gebouw, als deze niet bestemd zijn voor een specifiek perceel grond; b) de opslag van goederen in een onroerend goed als geen specifiek gedeelte van dat goed voor exclusief gebruik door de afnemer bestemd is; c) het verrichten van reclamediensten, ook als daarbij gebruik wordt gemaakt van onroerend goed; d) bemiddeling bij de verstrekking van accommodatie in het hotelbedrijf of in sectoren met een soortgelijke functie, zoals vakantiekampen of locaties die zijn ontwikkeld voor gebruik als kampeerterreinen, als de tussenpersoon in naam en voor rekening van een ander handelt; NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 13
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: uitdrukkelijke uitsluiting: e) de terbeschikkingstelling van standruimte op een beurs- of tentoonstellingsterrein tezamen met andere daarmee samenhangende diensten om de exposant in staat te stellen artikelen ten toon te stellen, zoals het ontwerp van de stand, het vervoer en de opslag van artikelen, de terbeschikkingstelling van machines, het leggen van kabels, verzekering en reclame; f) de installatie of montage, het onderhoud en de reparatie, de inspectie van of het toezicht op machines of werktuigen die geen deel zijn of worden van het onroerend goed; g) portefeuillebeheer van beleggingen in onroerend goed; NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 14
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: uitdrukkelijke uitsluiting: h) andere juridische diensten met betrekking tot overeenkomsten dan die welke vallen onder punt q) hierboven, met inbegrip van advies over de contractuele voorwaarden van een overeenkomst voor de overdracht van onroerend goed, de uitvoering van een dergelijke overeenkomst of het aantonen van het bestaan ervan, wanneer die diensten niet specifiek zien op de overdracht van een eigendomsrecht op onroerend goed.
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 15
Plaats van de dienst Uitvoeringsverordering nr. 1042/2013 • diensten die verband houden met onroerende goederen: terbeschikkingstelling van werktuigen -> dienst verband met een onroerend goed als de dienstverrichter de verantwoordelijkheid voor de uitvoering van de werkzaamheden draagt weerlegbaar vermoeden van verantwoordelijkheid voor de uitvoering : werktuigen + voldoende bedienend personeel
!
verordening is verbindend en toepasselijk in alle lidstaten vanaf 1 januari 2015 – aanpassing standpunt administratie (bvb. opslag van goederen – actieve warehousing)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 16
Verlegging van heffing in de onroerende sector voor handelingen in België
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 17
Verlegging van heffing • afhankelijk van de plaats van vestiging van de dienstverrichter • afhankelijk van de btw-status van de opdrachtgever
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 18
Verlegging van heffing voor handelingen verricht door een in België gevestigde dienstverrichter Verlegging van heffing op basis van artikel 20 KB nr. 1 • Werk in onroerende staat of daarmee gelijkgestelde handelingen WOS = materiële werkzaamheden aan onroerende goederen
+ levering met aanhechting aan onroerend goed zodanig dat het geleverde goed ook onroerend van nature is geworden
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 19
Verlegging van heffing voor handelingen verricht door een in België gevestigde dienstverrichter + gelijkgestelde handelingen : zie lijst artikel 20 KB nr 1 Levering met plaatsing van: • CV en airconditioning • sanitaire installatie • elektrische installatie • belinstallatie, brand- en alarmtoestellen, huistelefoon • kasten, gootstenen en dampkappen (keuken en badkamer) • luiken, rolluiken en gordijnen aan buitenkant • wandbekleding en vloerbedekking
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 20
Verlegging van heffing voor handelingen verricht door een in België gevestigde dienstverrichter
• Medecontractant is ofwel een Belgische btw-belastingplichtige die periodieke btw-aangiften indient ofwel een buitenlandse btw-belastingplichtige met individuele aansprakelijk vertegenwoordiger in België
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 21
Verlegging van heffing voor buiten België gevestigde dienstverrichters/leveranciers Verlegging van heffing artikel 51, §2, 5° WBtw (implementatie van artikel 194 Richtlijn 2006/112/EG) • lokalisatie handeling in België • dienstverrichter of leverancier is niet in België gevestigd (dus ook geen vaste inrichting in BE) • medecontractant is ofwel een Belgische btw-belastingplichtige die periodieke btw-aangiften indient ofwel een buitenlandse btw-belastingplichtige met individuele aansprakelijk vertegenwoordiger in België NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 22
Voorbeelden
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 23
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België BE
1
Oopdrachtgever = BE btwbelastingplichtige
AArchitect
2
Leverancier materiaal
5 Onderaannemer
factureringstroom goederenbeweging
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 24
Leverancier materiaal
3
Hoofdaannemer
6
NL
4 Onderaannemer
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 1) Factuur NL architect aan BE opdrachtgever • intellectuele dienst met betrekking tot onroerend goed • lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing • schuldenaar van de btw : BE opdrachtgever – verplichte verlegging van heffing op basis van artikel 51,§2, 5° WBtw (opdrachtgever is BE btw-belastingplichtige die periodieke btwaangiften indient) • factuur : ‘Btw verlegd – artikel 51,§2, 5° WBtw’(verwijzing naar toepasselijk artikel niet verplicht, doch aangewezen) • geen btw-registratie in BE voor de NL architect gelet op de verplichte verlegging van heffing voor deze handeling
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 25
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 2) Factuur NL hoofdaannemer aan de BE opdrachtgever • uitvoering van werken in onroerende dienst = dienst met betrekking tot onroerend goed • lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing • schuldenaar van de btw : BE opdrachtgever – verplichte verlegging van heffing op basis van artikel 51,§2, 5° WBtw (opdrachtgever is BE btw-belastingplichtige die periodieke btwaangiften indient) • factuur : ‘Btw verlegd – artikel 51,§2, 5° WBtw’(verwijzing naar toepasselijk artikel niet verplicht, doch aangewezen) • geen btw-registratie in BE voor de NL hoofdaannemer gelet op de verplichte verlegging van heffing voor deze handeling (wel mogelijks verplicht voor andere handelingen – ook bij BE btw-registratie zonder vaste inrichting in BE blijft verlegging van heffing verplicht van toepassing)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 26
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 3) Factuur NL leverancier aan de NL hoofdaannemer • levering van roerende goederen met vervoer door of voor rekening van de NL leverancier vanuit NL rechtstreeks naar de werf in België • lokalisatie levering : NL (plaats van vertrek van vervoer) – deze levering is in principe vrijgesteld van NL btw als intracommunautaire levering op voorwaarde dat de NL hoofdaannemer een geldig btw-nr heeft van een andere EU-lidstaat en het vervoer van de goederen vanuit NL naar BE kan worden aangetoond (cf. toepassing artikel 138 Richtlijn 2006/112/EG) • de NL hoofdaannemer verricht een belaste intracommunautaire verwerving in BE en moet zich verplicht registeren in BE voor btw-doeleinden via de procedure van directe registratie, dan wel via aanstelling van een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger • factuur aan BE btw-nr van de NL hoofdaannemer met toepassing vrijstelling intracommunautaire leveringen – NL hoofdaannemer rapporteert een belaste intracommunautaire verwerving in BE btw-aangifte NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 27
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 4) Factuur NL onderaannemer aan de NL hoofdaannemer • uitvoering van werken in onroerende staat = dienst met betrekking tot onroerende goederen • lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing • schuldenaar van de btw : NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via aanstelling van individuele aansprakelijk vertegenwoordiger: verplichte verlegging van heffing op basis van artikel 51, §2, 5° WBtw – Factuur aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met vermelding coördinaten van de individuele aansprakelijk vertegenwoordiger – ‘Btw verlegd – artikel 51,§2, 5° WBtw’(verwijzing naar toepasselijk artikel niet verplicht, doch aangewezen) – geen verplichting tot btw-registratie in BE in hoofde van NL onderaannemer
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 28
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 4) Factuur NL onderaannemer aan de NL hoofdaannemer (vervolg) NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via procedure van rechtstreekse registratie : geen verlegging van heffing mogelijk – in principe verplichting tot btw-registratie in BE in hoofde van NL onderaannemer (onder bepaalde voorwaarden ontslag mogelijk – indiening bijzondere aangifte) – factuur vanuit BE btwnr van NL onderaannemer aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met toepassing van 21% BE btw – teruggaaf van BE btw mogelijk via de periodieke BE btw-aangifte NL hoofdaannemer beschikt niet over BE btw-nr (opgelet zie verplichting tot btwregistratie wegens aankopen van materialen in NL met rechtstreeks vervoer naar BE werf): geen verlegging van heffing mogelijk – verplichting tot btw-registratie in BE in hoofde van NL onderaannemer – factuur vanuit BE btw-nr van NL onderaannemer aan NL hoofdaannemer met toepassing van 21% BE btw (probleem van teruggaaf van BE btw aangezien NL hoofdaannemer zich niet registreert voor btw-doeleinden in BE en hiertoe verplicht is)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 29
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 4) Factuur NL onderaannemer aan de NL hoofdaannemer (vervolg)
Dus btw-registratie in BE in hoofde van NL hoofdaannemer via aanstelling van een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger : vermijden van 1) verplichte btw-registratie in hoofde van NL onderaannemer (tenzij zelf verplichting wegens andere handelingen – bijvoorbeeld belaste intracommunautaire verwervingen in BE) 2) voorfinanciering van BE btw
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 30
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 5) Factuur BE onderaannemer aan de NL hoofdaannemer • uitvoering van werken in onroerende staat = dienst met betrekking tot onroerende goederen • lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing • schuldenaar van de btw : NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via aanstelling van individuele aansprakelijk vertegenwoordiger: verplichte verlegging van heffing op basis van artikel 20 KB nr. 1 - Factuur aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met vermelding coördinaten van de individuele aansprakelijk vertegenwoordiger en ‘Btw verlegd – artikel 20 KB nr. 1’(verwijzing naar toepasselijk artikel niet verplicht, doch aangewezen)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 31
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 5) Factuur BE onderaannemer aan de NL hoofdaannemer (vervolg) NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via procedure van rechtstreekse registratie : geen verlegging van heffing mogelijk - factuur vanuit BE btw-nr van BE onderaannemer aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met toepassing van 21% BE btw – teruggaaf van BE btw mogelijk via de periodieke BE btw-aangifte NL hoofdaannemer beschikt niet over BE btw-nr (opgelet zie verplichting tot btwregistratie wegens aankopen van materialen in NL met rechtstreeks vervoer naar BE werf): geen verlegging van heffing mogelijk – factuur vanuit BE btw-nr van BE onderaannemer met toepassing van 21% BE btw – (probleem van teruggaaf van BE btw aangezien NL hoofdaannemer zich niet registreert voor btw-doeleinden in BE en hiertoe verplicht is) Dus btw-registratie in BE in hoofde van NL hoofdaannemer via aanstelling van een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger : vermijden van voorfinanciering van BE btw op de prestaties van de BE onderaannemer NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 32
Voorbeeld 1 – bouw industrieel gebouw in België 6) Factuur BE leverancier aan de NL hoofdaannemer • levering van roerende goederen met vervoer door of voor rekening van de NL leverancier rechtstreeks naar de werf in BE : levering van goederen • lokalisatie levering : BE (plaats van vertrek van vervoer) • schuldenaar van btw : BE leverancier – geen verlegging van heffing • factuur aan BE btw-nr van de NL hoofdaannemer met toepassing met BE btw – teruggaaf van BE btw mogelijk via de BE periodieke btw-aangifte (voorzover NL hoofdaannemer over een BE btw-registratie beschikt of moet beschikken)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 33
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 1
Oopdrachtgever = Belgische particulier
BE
AArchitect
2
Leverancier materiaal
5 Onderaannemer
factureringstroom goederenbeweging
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 34
Leverancier materiaal
3
Hoofdaannemer
6
NL
4 Onderaannemer
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 1) Factuur NL architect aan BE opdrachtgever intellectuele dienst met betrekking tot onroerend goed lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing schuldenaar van de btw : NL architect – geen verlegging van heffing mogelijk in principe een verplichte btw-registratie in BE voor de architect via ofwel procedure van directe registratie, dan wel via aanstelling van een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger (onder bepaalde voorwaarden ontslag mogelijk van btw-registratie – via indiening van een bijzondere aangifte) • indien NL architect verplichtingen niet nakomt – procedure van artikel 5 KB nr. 31 (NL architect blijft wel schuldenaar van btw) • factuur vanuit BE btw-nr van de NL architect met toepassing van 21% BE btw • • • •
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 35
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 2) Factuur NL hoofdaannemer aan de Belgische opdrachtgever uitvoering van werken in onroerende dienst = dienst met betrekking tot onroerend goed lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing schuldenaar van de btw : NL hoofdaannemer – geen verlegging van heffing mogelijk in principe een verplichte btw-registratie in BE voor de NL hoofdaannemer via ofwel procedure van directe registratie, dan wel via aanstelling van een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger (onder bepaalde voorwaarden ontslag mogelijk van btw-registratie – via indiening van een bijzondere aangifte) • indien NL hoofdaannemer verplichtingen niet nakomt – procedure van artikel 5 KB nr. 31 (NL hoofdaannemer blijft wel schuldenaar van btw) • factuur vanuit BE btw-nr van de NL hoofdaannemer met toepassing van 21% BE btw • • • •
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 36
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 3) Factuur NL leverancier aan de NL hoofdaannemer • levering van roerende goederen met vervoer door of voor rekening van de NL leverancier rechtstreeks naar de werf in BE : levering van goederen • lokalisatie levering : NL (plaats van vertrek van vervoer) – deze levering is in principe vrijgesteld van NL btw als intracommunautaire levering op voorwaarde dat de NL hoofdaannemer een geldig btw-nr heeft van een andere EU-lidstaat en het vervoer van de goederen vanuit Nederland naar België kan worden aangetoond (cf. toepassing artikel 138 Richtlijn 2006/112/EG) • de NL hoofdaannemer verricht een belaste intracommunautaire verwerving in BE en moet zich verplicht registeren in BE voor btw-doeleinden via de procedure van directe registratie, dan wel via een individuele aansprakelijk vertegenwoordiger • factuur aan BE btw-nr van de NL hoofdaannemer met toepassing vrijstelling intracommunautaire leveringen - NL hoofdaannemer rapporteert een belaste intracommunautaire verwerving in BE btw-aangifte NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 37
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 4) Factuur NL onderaannemer aan de NL hoofdaannemer • uitvoering van werken in onroerende staat = dienst met betrekking tot onroerende goederen • lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing • schuldenaar van de btw : NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via aanstelling van individuele aansprakelijk vertegenwoordiger: verplichte verlegging van heffing op basis van artikel 51, §2, 5° WBtw – Factuur aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met vermelding coördinaten van de individuele aansprakelijk vertegenwoordiger – ‘Btw verlegd – artikel 51,§2, 5° WBtw’(verwijzing naar toepasselijk artikel niet verplicht, doch aangewezen) – geen verplichting tot btw-registratie in BE in hoofde van NL onderaannemer
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 38
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 4) Factuur NL onderaannemer aan de NL hoofdaannemer (vervolg) NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via procedure van rechtstreekse registratie : geen verlegging van heffing mogelijk – in principe verplichting tot btw-registratie in BE in hoofde van NL onderaannemer (onder bepaalde voorwaarden ontslag mogelijk – bijzondere aangifte) – factuur vanuit BE btw-nr van NL onderaannemer aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met toepassing van 21% BE btw – teruggaaf van BE btw mogelijk via de periodieke BE btw-aangifte NL hoofdaannemer beschikt niet over BE btw-nr (opgelet zie verplichting tot btwregistratie wegens aankopen van materialen in NL met rechtstreeks vervoer naar BE werf): geen verlegging van heffing mogelijk – verplichting tot btw-registratie in BE in hoofde van NL onderaannemer – factuur vanuit BE btw-nr van NL onderaannemer met toepassing van 21% BE btw – (probleem van teruggaaf van BE btw aangezien NL hoofdaannemer zich niet registreert voor btw-doeleinden in BE en hiertoe verplicht is)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 39
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 4) Factuur NL onderaannemer aan de NL hoofdaannemer (vervolg)
Dus btw-registratie in BE in hoofde van NL hoofdaannemer via aanstelling van een individuele aansprakelijke vertegenwoordiger : vermijden van 1) verplichte btw-registratie in hoofde van NL onderaannemer (tenzij zelf verplichting wegens andere handelingen – bijvoorbeeld belaste intracommunautaire verwervingen in BE) 2) voorfinanciering van BE btw
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 40
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 5) Factuur BE onderaannemer aan de NL hoofdaannemer • uitvoering van werken in onroerende staat = dienst met betrekking tot onroerende goederen • lokalisatie dienst : BE, dus BE btw van toepassing • schuldenaar van de btw : NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via aanstelling van individuele aansprakelijk vertegenwoordiger: verplichte verlegging van heffing op basis van artikel 20 KB nr. 1- Factuur aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met vermelding coördinaten van de individuele aansprakelijk vertegenwoordiger en ‘Btw verlegd – artikel 20 KB nr. 1’(verwijzing naar toepasselijk artikel niet verplicht, doch aangewezen)
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 41
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 5) Factuur BE onderaannemer aan de NL hoofdaannemer (vervolg) NL hoofdaannemer is geregistreerd in BE voor btw-doeleinden via procedure van rechtstreekse registratie : geen verlegging van heffing mogelijk – factuur vanuit BE btw-nr van BE onderaannemer aan BE btw-nr van NL hoofdaannemer met toepassing van 21% BE btw – teruggaaf van BE btw mogelijk via de periodieke BE btw-aangifte NL hoofdaannemer beschikt niet over BE btw-nr (opgelet zie hogervermelde verplichting tot btw-registratie): geen verlegging van heffing mogelijk – factuur vanuit BE btw-nr van BE onderaannemer met toepassing van 21% BE btw (probleem van teruggaaf van BE btw aangezien NL hoofdaannemer zich niet registreert voor btwdoeleinden in BE en hiertoe verplicht is) Dus btw-registratie in BE in hoofde van NL hoofdaannemer via aanstelling van een individuele aansprakelijke vertegenwoordiger : vermijden van voorfinanciering van BE btw op de prestaties van de BE onderaannemer NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 42
Voorbeeld 2 – bouw woning in België 6) Factuur BE leverancier aan de NL hoofdaannemer • levering van roerende goederen met vervoer door of voor rekening van de NL leverancier rechtstreeks naar de werf in BE : levering van goederen • lokalisatie levering : BE (plaats van vertrek van vervoer) • schuldenaar van btw : BE leverancier – geen verlegging van heffing • factuur aan BE btw-nr van de NL hoofdaannemer met toepassing met BE btw – teruggaaf van BE btw mogelijk via de BE periodieke btw-aangifte
NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 43
? NKVK - Btw verlegging of aanrekening van Belgische btw? Page 44
BDO Belastingconsulenten Brigitte Braeckmans Uitbreidingstraat 72 bus 1 2600 Berchem Tel.: 0032/3.230.58.40
[email protected] www.bdo.be
