Contabilidad de las disponibilidades líquidas o liquidez

TEMA 8: CONTABILIDAD DE LAS DISPONIBILIDADES LÍQUIDAS O LIQUIDEZ 8.1 Los conceptos contables de disponibilidad y de inmovilidad 8.2 Disponibilidades líquidas 8.3 Disponibilidades líquidas en moneda extranjera 8.4 Relación de las compras y las ventas con la tesorería 8.5 Normas de control para el efectivo: La conciliación bancaria PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: − Tesorería en moneda extranjera: Norma de Valoración 14, apartado 4 − Compras: Norma de Valoración 17 − Ventas: Norma de Valoración 18 Ejercicios del Tema 8 Ejercicio 8.1 − Moneda extranjera El 19 de febrero de 2003 la empresa XYZ S.A. vende mercaderías al contado por 10.000$, siendo el tipo de cambio 1,0715$/€. − ¿Qué asiento realizará la empresa si a final de ejercicio, el tipo del cambio del dólar está a 1,1000$/€? − ¿ Y si hubiera estado a 0,9950$/€ ? Ejercicio 8.2 − Moneda extranjera Con fecha 12/11/2002, la empresa ABC vende 250 unidades físicas de mercaderías a un cliente extranjero que paga el importe total de la operación en dólares a un precio de 4 dólares por unidad. El tipo de cambio el día de la venta está en 1,05$/€ (dólares / euro). En la fecha del cierre del ejercicio 2002, el tipo de cambio se sitúa en 1,02$/€. Finalmente, ABC cambia los dólares a euros el 19/02/2003 a un tipo de cambio de 1,07$/€, cobrándole el banco unas comisiones de cambio del 1 por 1000. Ejercicio 8.3 − Descuentos y devoluciones La empresa NIEBLA SA compra mercaderías a crédito a VENTA por 710€, obteniendo un descuento en factura de 10€ por el volumen de la operación. El transporte de la compra asciende a 50€ que pagan a medias NIEBLA y VENTA. Días después, NIEBLA devuelve mercaderías por valor de 71€ debido a un incumplimiento de las condiciones del pedido. Más tarde, por el volumen de compras de todo el periodo VENTA concede a NIEBLA un descuento de 50€. Por último, al saldar la deuda con VENTA, NIEBLA obtiene un descuento por pronto pago de 29€. SE PIDE: Elaboración de los asientos contables de NIEBLA y de VENTA 1

Ejercicio 8.4 − IVA no deducible La empresa compra mercaderías por importe de 120.000€. En la misma factura se incluye un descuento de 2.000€ por pago inmediato y 8.000€ por defectos de calidad, así como un cargo de 17.600€ de IVA soportado no deducible. Más adelante, obtiene un descuento de 1.000€ más 160€ de IVA soportado no deducible por el volumen de la operación. Posteriormente vende mercaderías a crédito por 150.000€ incluyendo en factura un descuento por 10.000€ por el volumen de la operación. A los cinco días el cliente paga la deuda pendiente, concediéndole un descuento por pronto pago de 5.000€. Ejercicio 8.5 − Arqueo de caja El saldo de la cuenta de caja es de 424€. Sin embargo el recuento del dinero nos da un total de 473€. Días después, tras investigar la causa del desajuste, se descubre que se ha contabilizado como un ingreso en la cuenta corriente un pago de 50€ realizado en metálico. Tema 9 − Contabilidad de los Derechos de Cobro (I) 9.1 Concepto y clases de derechos de cobro 9.2 Derechos corrientes o con origen en operaciones de tráfico 9.3 Derechos de cobro con origen en operaciones distintas a tráfico PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC): − Clientes y deudores Norma de Valoración 12; Cuenta 490 de la 3ª parte del PGC − Créditos no comerciales Norma de Valoración 9; Cuenta 295 y 595 de la 3ª parte PGC Ejercicios Tema 9 Ejercicio 9.1 El 26 de febrero de 2003 vendemos mercaderías por importe de 1.000€. La venta se cobrará el 26 de febrero de 2004, cobrando al cliente unos intereses de 240€. Ejercicio 9.2 − Ejemplo de provisión operaciones de tráfico (Método global) Una empresa aplica el sistema de estimación global de fallidos sobre clientes y deudores. Al final del ejercicio 2002 estima que las posibles insolvencias de tráfico son de 9.000€, y las posibles insolvencias de tráfico de empresas asociadas 3.000€. En el ejercicio 2003, la sociedad ha tenido la insolvencia definitiva de un cliente que le debía 7.000€. A final de ejercicio de 2003, estima los posibles fallidos de clientes en 12.000€. Las deudas de clientes de empresas asociadas se estima que serán pagadas en su totalidad. Ejercicio 9.3 − Ejemplo de provisión operaciones de tráfico (Método individual) Una empresa vende mercaderías por 3.400€ a crédito. Días después, el cliente devuelve una partida de 400€ por no cumplir las condiciones del pedido. Más tarde, este crédito es considerado de difícil realización. La sociedad, que sigue el sistema de estimación individualizada de riesgos fallidos, dota la provisión correspondiente. Finalmente, el cliente de difícil cobro abona 200€. El resto se considera definitivamente incobrable.

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Por otro lado, otro cliente nos debe 700€, y desafortunadamente se produce también la insolvencia definitiva de este cliente, por cuyo crédito la empresa no había dotado provisión. Ejercicio 9.4 − Ejemplo de provisión (comparación ambos métodos) El 1 de diciembre de 2002 la empresa VENDESA vende mercaderías a crédito por 500€. Quince días más tarde, se considera que un cliente que debe 100€ por esta venta es de dudoso cobro. A final de ejercicio, el 31 de diciembre, el saldo total de las cuentas de clientes asciende a 500€. El 27 de febrero de 2003, VENDESA consigue cobrar el 90% del crédito de este cliente, dando el resto por definitivamente perdido. También cobra todas las cantidades que le debían el resto de clientes. A final del año 2003, el saldo de la cuenta de clientes es cero. SE PIDE: • Asientos contables de los años 2002 y 2003 en el caso de que la empresa siga un método global para la dotación de la provisión para insolvencias de tráfico consistente en provisionar el 10% del saldo de la cuenta de clientes. • Asientos contables de los años 2002 y 2003 en el caso de que la empresa siga un método individualizado para las provisiones de insolvencias de tráfico. Ejercicio 9.5 − Ejemplo de provisión otras operaciones de tráfico Una empresa que se dedica a la venta de electrodomésticos ofrece una garantía de dos años a los compradores de sus productos. Históricamente, el gasto que le supone a la empresa ofrecer esta garantía es de un 10% de las ventas. A final de año 2002, las ventas totales del año han sido de 200.000€. Durante el año 2003 ha tenido que atender reclamaciones dentro del plazo de garantía por importe de 18.000€, importe que ha satisfecho a una empresa que se encarga de la reparación de los aparatos. A final de ejercicio 2003, las ventas totales del año han sido de 250.000€. Ejercicio 9.6 Una empresa posee un terreno cuyo precio de adquisición fue de 80.000€. El 27 de marzo de 2003 vende dicho terreno por 82.000€. El pago se realizará el 27 de septiembre de 2004, recibiendo además 6.150€ de intereses (un 5% anual). Ejercicio 9.7 − Ejemplo provisión operaciones ajenas al tráfico El 5 de marzo de 2003 la empresa TERRENAL, que tiene contabilizado un terreno por 10.000€, vende el mismo por un importe total de 15.000€, cantidad que cobrará en un plazo de 10 meses. Tres meses más tarde, se considera que el comprador del terreno es de dudoso cobro. Finalmente, el 15 de febrero de 2004, TERRENAL consigue cobrar el 70% del crédito, dando el resto por definitivamente perdido. Ejercicio 9.8 El 5 de marzo de 2003 la empresa TERRENAL, que tiene contabilizado un terreno por 10.000€, vende el mismo por un importe total de 15.000€, cantidad que cobrará en un plazo de 10 meses. Tres meses más tarde, de manera repentina, TERRENAL consigue cobrar el 70% del crédito, dando el resto por definitivamente perdido. Ejercicio 9.9 − Examen Septiembre 1999

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El 1 de enero de 2003, el asiento de apertura de la contabilidad de la SA X presenta, entre otros, las cuentas y saldos siguientes en euros: clientes de dudoso cobro, 1.000; créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado, 5.000; créditos a corto plazo al personal, 500; provisión para insolvencias de tráfico, 1.000 (a); provisión para insolvencias de créditos a corto plazo, 5.500. (a) La empresa cifra el importe de la provisión por un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Los derechos de cobro dudoso se resuelven de la manera siguiente: el cliente abona 300€, el deudor por enajenación de inmovilizado 2.500€ y el trabajador 200€. El resto se considera definitivamente perdido. SE PIDE: Elaborar los asientos contables correspondientes a estas operaciones. Tema 10 − Contabilidad de los Derechos de Cobro (II) 10.1 Derechos de cobro en moneda extranjera 10.2 Valoración 10.3 Tratamiento contable de las posibles diferencias de cambio PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC): − Créditos y débitos Norma de Valoración 14 apartado 5; Cuenta 136 de la 3ª parte del PGC Ejercicios Tema 10 Ejercicio 10.1 La empresa vende mercaderías el 1 de diciembre por importe de 1.000$. El cambio del dólar el día de la operación es 1,0512 $/€. A final de ejercicio, el cambio del dólar está a 1,0710 $/€. Finalmente, a principios de febrero del año siguiente cobra al cliente los 1.000$ a través de bancos, el cambio del dólar está a 1,0665 $/€. Ejercicio 10.2 La empresa vende mercaderías en noviembre por importe de 1.000$, cuando el cambio del dólar está en 1,0512 $/€. Al final de ejercicio el cambio está a 1,0261 $/€. Finalmente, cobra en enero al cliente los 1.000$, estando el cambio del dólar a 1,0390$/€. Ejercicio 10.3 La empresa vende mercaderías en noviembre por importe de 1.000$, estando el cambio del dólar en 0,8912 $/€. Al final de ejercicio el cambio está a 0,8861 $/€. 4

Finalmente, cobra en enero al cliente los 1.000$, estando el cambio del dólar a 0,9010$/€. Ejercicio 10.4 La empresa vende mercaderías en noviembre por importe de 1.000$, y el cambio del dólar está en 1,0212 $/€. Al final de ejercicio el cambio está a 1,0410 $/€. A finales del siguiente ejercicio el tipo de cambio es 1,0090 $/€. Finalmente, cobra al cliente los 1.000$, estando el cambio del dólar a 1,0365 $/€. Ejercicio 10.5 La empresa vende mercaderías en noviembre por importe de 1.000$, siendo el cambio del dólar 1,0125 $/€. Al final de ejercicio el cambio está a 0,9675 $/€. A finales del siguiente ejercicio el tipo de cambio es 1 $/€. Finalmente, cobra al cliente los 1.000$, estando el cambio del dólar a 0,9700$/€. TEMA 11 − CONTABILIDAD DE LOS DERECHOS DE COBRO (III) 11.1 Derechos de cobro documentados en efectos comerciales 11.2 Concepto 11.3 Gestión de cobro 11.4 Descuento Ejercicios Tema 11 Ejercicio 11.1 1) Una empresa gira letras a sus clientes por el importe total de su deuda, que asciende a 1.000€. 2) La empresa entrega letras por valor de 400€ a un banco para que gestione su cobro. Cuando llega el vencimiento, los efectos son pagados por los clientes, cargando el banco 10€ por la gestión de cobro e ingresando el resto en la cuenta corriente de la empresa. 3) Por último, también entrega al banco el resto de efectos para que gestione su cobro. Cuando llega el vencimiento, los efectos no son pagados por los clientes. El banco carga a la empresa 20€ por la gestión de cobro y otras 40€ por los gastos de protesto. 4) La empresa califica los efectos anteriores como de dudoso cobro y dota la provisión oportuna. 5) Finalmente la empresa consigue recuperar la mitad de los derechos de cobros anteriores y considera definitivamente perdido el resto. Ejercicio 11.2 5

Las empresas ALFA, S.A. y BETA, S.A. son dos empresas comerciales que, a primeros de 2003, realizaron las siguientes operaciones: • Con fecha 13 de Marzo, la empresa ALFA, S.A. vende mercaderías a crédito a la empresa BETA, S.A. por importe de 2.000€ más IVA (16%). • Con fecha 16 de Marzo, BETA, S.A. acepta una letra de cambio con vencimiento a 60 días (vto. 16 de Mayo) por la totalidad del importe de la operación anterior. • Con fecha 18 de Marzo, ALFA, S.A. descuenta el anterior efecto en el BANCO DEL SUR que le practica la siguiente liquidación de gastos: Intereses: 25€, Comisiones: 2,32€. Correo: 0,03€. • Llegado el vencimiento de la letra (16 Mayo), BETA atiende puntualmente al pago de la misma. Se pide: Contabilizar las anteriores operaciones en la Contabilidad de ALFA,S.A. y de BETA, S.A. Ejercicio 11.3 La sociedad BONANZA S.A. realiza, con fecha 18/03/2003 una venta de mercaderías a crédito por un precio total de 1000€. El 25/03/2003, el cliente acepta una letra de cambio a 60 días por la totalidad de la venta anterior. Por necesidades de tesorería, dos días más tarde, el gerente de BONANZA decide descontar la letra de forma que el banco le cobra 1€ de comisión y 5€ de intereses. Llegado el vencimiento de la letra, el cliente no atiende el pago y el banco la devuelve cobrando unos gastos de devolución de 2€. El 27/05/2003, puestos en contacto con el cliente, se acuerda emitir un nuevo efecto a 30 días que incluye en su nominal los gastos soportados por la devolución de la letra anterior. Este nuevo efecto se lleva al banco en gestión de cobro el día 25/06/2003. Llegado el vencimiento del efecto, resulta de nuevo impagado de forma que el banco lo devuelve cargando 2€ por gastos de devolución. Con fecha 03/07/2003, el gerente intenta ponerse de nuevo en contacto con el cliente pero al no tener éxito, decide protestar la letra, cobrando el notario 10€ por el servicio. Por vía ejecutiva se consigue el 15/12/2003 la ejecución de la subasta de un coche propiedad del cliente, cobrando BONANZA un total de 1.030€, que incluye el importe del crédito y los gastos ocasionados, así como 16€ por los intereses producidos por el retraso en el pago de la letra. SE PIDE: Contabilizar las operaciones que se derivan del enunciado para la empresa BONANZA S.A., que sigue un método individualizado para la provisión de insolvencias. Ejercicio 11.4 Se venden mercaderías a una empresa del grupo por 5.000€ y a otra ajena por 10.000€. Ambas empresas aceptan letras por el importe de la venta. Más tarde se dan en gestión de cobro los efectos de la empresa del grupo, y se descuentan los de la empresa ajena. Los gastos de la gestión de cobro son 100€ y los intereses del descuento 400€. Cuando llega la fecha de vencimiento de los efectos, la empresa del grupo paga, pero no lo hace la empresa ajena. Los gastos de la gestión de cobro son 50€ y los de la devolución 200€ SE PIDE: Elaboración de los asientos contables correspondientes a estas operaciones.

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EJERCICIO PRÁCTICO DE REPASO − TEMAS 1−11 (BASADO EN EXAMEN FINAL SEPTIEMBRE 2002) Asientos de regularización y cierre del ejercicio 2002 de la SA X: −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− X −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 406.000 5.800

(700) Ventas de mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías

a (600) Compras de mercaderías (682) Amortización del inmovilizado a material a (630) Impuesto sobre beneficios. a (129) Pérdidas y ganancias

111.800 15.000 114.000 171.000

−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− X −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 600.000 51.000 15.000 114.000 171.000

(100) Capital social (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA (2823) Amortización acumulada de maquinaria (4752) Hacienda Pública, acreedora IS (129) Pérdidas y ganancias

a (572) Bancos

174.400

a (223) Maquinaria

322.000

a (300) Mercaderías

4.600

a (571) Caja, moneda extranjera (**)

150.000

a (4300) Clientes (euros)

300.000

−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− X −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− (*) La vida útil se estima en 10 años, el valor residual en 22.000 euros y se ha de amortizar en cuotas anuales constantes. (**) Corresponde a 120.000 dólares valorados a 1€/0,80$ 1. X abre la contabilidad el 01/01/03. La junta de accionistas acuerda destinar el beneficio a reservas. También el 01/01/03 liquida la deuda con Hacienda. 2. Gira letras a los clientes por el importe del crédito. Se llevan las letras al banco en gestión de cobro. Llegado el vencimiento, se devuelven la mitad de las letras y se paga el resto. El banco carga: por la gestión de cobro 500 euros, por los gastos de devolución 300 euros y por los gastos de protesto 600. 3. Vende todas las mercaderías a crédito por 36.000$, siendo el cambio del dólar 1€/1$. 4. Cierra el ejercicio económico el 31/12/03. Al final del ejercicio el cambio del dólar es de 1€/0,75$. El impuesto sobre el beneficio de las sociedades es del 40 %. SE PIDE: A. Elaborar los asientos del Diario, correspondientes al ejercicio 2003. 7

B. Presentar las Cuentas Anuales a 31 de diciembre de 2003.

SOLUCIÓN EJERCICIO REPASO CUENTAS ANUALES DE LA SA X SEGÚN LOS MODELOS DEL PGC BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO 2003 ACTIVO

2001

2000

B) Inmovilizado III. Inmovilizaciones materiales 2. Instalaciones técnicas y maquinaria ..............................

322.000 322.000

7. Amortizaciones ..................

− − 45.000 15.000

PASIVO

2001

2000

A) Fondos propios I. Capital suscrito ............................. IV. Reservas

600.000 600.000 17.100 −

1. Reserva legal...........................

5. Otras reservas ....... VI. Pérdidas y ganancias.....................

D) Activo circulante

153.900 − 6.000

171.000

II. Existencias 1. Comerciales

−

4.600

B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios 2. Diferencias positivas de cambio 12.000 −

III. Deudores 1. Clientes por ventas ..................... 198.000 300.000 VI. Tesorería 318.000 324.400 E) Acreedores a corto plazo ........................................ V. Otras deudas no comerciales 1. Administraciones públicas ........ 4.000

165.000

TOTAL GENERAL .................... 793.000 936.000 TOTAL GENERAL ..................... 793.000 936.000 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO 2003 DEBE A) GASTOS 2. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías .....................

2003

2002

HABER B) INGRESOS

1. Importe de la cifra de negocios a) Ventas 4.600 106.000 .....................................

2003

2002

36.000 406.000

4. Dotaciones para las amortizaciones del 30.000 15.000 inmovilizado............................................ 6. Otros gastos de explotación a) Servicios exteriores ...

1.400 −

I. BENEFICIOS DE LA EXPLOTACIÓN

0

285.000 8

8. Diferencias positivas de cambio II. RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS......................................................

10.000 −

10.000 −

III. BENEFICIO ACTIVIDADES 10.000 285.000 ORDINARIAS.................................................... V. BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS

10.000 285.000

15. Impuesto sobre sociedades........................

4.000 114.000

VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIO)...................................................

6.000 171.000

TEMA 12 − CONTABILIDAD DE LAS EXISTENCIAS 12.1 Concepto 12.2 Contabilización de las existencias 12.3 Contabilización de los envases y embalajes 12.4 Valoración de las existencias PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC): − Tercera Parte: Definiciones y relaciones contables − Grupo 3 − Existencias: Norma de Valoración 13ª − Envases: Norma de Valoración 17, letra f); y Norma de Valoración 18, letra f) Ejercicios Tema 12 Ejercicio 12.1 El 20 de marzo de 2003 un cliente realiza un anticipo entregándonos 1.624€. Días después se realiza la venta por valor de 2.200€. Entregamos a nuestro proveedor 3.248€ a modo de anticipo de una futura compra. Esta compra se realiza finalmente la semana siguiente por un importe de 3.900€. Ejercicio 12.2 Con fecha 20 de Marzo BUYASA compra mercaderías a crédito a SELLASA por 4.440€. Se incluye en la factura un descuento por promoción de 490€, y envases con facultad de devolución por un importe de 150€. SELLASA concede una semana para la devolución de los envases, transcurrido este plazo el cliente perderá la posibilidad de devolución. El 27 de marzo BUYASA ha devuelto un 80% de los envases. Realizar las anotaciones contables que efectuarán BUYASA y SELLASA. Ejercicio 12.3 La empresa desarrolla su contabilidad de mercaderías por el procedimiento administrativo de cuenta única, y aplica el método de agotamiento de stocks, cláusula FIFO. Las existencias iniciales son de 100 unidades valoradas por 1.500€. Todas las compras y ventas se realizan al contado: 9

− Compra de 50 unidades de mercadería a 20€ la unidad. − Venta de 80 unidades a 30€. − Compra de 200 unidades a 18€. − Venta de 100 unidades a 32€. − Venta de 150 unidades a 35€. Ejercicio 12.4 La empresa desarrolla su contabilidad de mercaderías por el procedimiento administrativo de cuenta única, y aplica el método de agotamiento de stocks, cláusula LIFO. Las existencias iniciales son de 100 unidades valoradas por 1.500€. Todas las compras y ventas se realizan al contado: − Compra de 50 unidades de mercadería a 20€ la unidad. − Venta de 80 unidades a 30€. − Compra de 200 unidades a 18€. − Venta de 100 unidades a 32€. − Venta de 150 unidades a 35€. Ejercicio 12.5 El 1 de diciembre de 2002 la empresa PROVISIONA compra mercaderías por valor de 2.100€. El 31 de diciembre la empresa aún no ha vendido estas mercaderías, cuyo valor de mercado es, en este momento, de 2.000€. Más tarde, el 27 de marzo de 2003, la empresa vende todas las mercaderías por 2.050€. Las existencias a finales del año 2003 son cero. TEMA 13 − CONTABILIDAD DE LA CARTERA DE VALORES 13.1 Concepto 13.2 Elementos integrantes 13.3 Funcionamiento contable de la cartera de valores 13.4 Valoración de la cartera de valores PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC): − Valores negociables: Norma de Valoración 8ª Ejercicios Tema 13 Ejercicio 13.1 Determinar el valor teórico de las acciones de la empresa Construcciones y Auxiliar del Ferrocarril (CAF) 10

para el cierre de los años 1999 y 1998. En ambos años el capital social de CAF estaba formado por 3.428.075 acciones. El Balance de Situación que presentó a la Comisión Nacional del Mercado de Valores fue el siguiente (en millones de euros): ACTIVO A) Accionistas desembolsos no exigidos B) Inmovilizado I. Gastos Establecimiento II. Inmovilizaciones Materiales III. Inmovilizaciones Materiales IV. Inmovilizaciones Financieras C) Gastos a distribuir en varios ejercicios D) Activo circulante II. Existencias III. Deudores IV. Inversiones Financieras Temporales VI. Tesorería VII. Ajustes por periodificación

TOTAL ACTIVO

1999

1998

PASIVO

1999

0,00

0,00

A) Fondos propios

113,41 107,93

75,88 70,83 I. Capital suscrito 0,00 0,08 IV. Reservas 4,89 1,68 VI. Pérdidas y ganancias B) Ingresos a distribuir en varios 58,62 55,78 ejercicios C) Provisiones para riesgos y 12,37 13,29 gastos

10,32 10,30 94,15 88,78 8,94 8,85

0,00

0,00

D) Acreedores a largo plazo

1998

1,18

1,98

0,56

0,26

3,94

1,63

254,85 243,78 IV. Otros acreedores 113,59 128,40 E) Acreedores a corto plazo 133,50 94,65 II. Deudas con entidades de crédito

3,94 1,63 197,38 191,25 0,12 0,13

6,88

19,92 III. Deudas con empresas del grupo

0,63

0,05 0,83

0,29 0,52

185,41 168,83 11,11 21,35 0,11 0,07

IV. Acreedores comerciales V. Otras deudas no comerciales VII. Ajustes por periodificación C) Provisiones para riesgos y gastos a c/p 330,73 314,61 TOTAL PASIVO

0,87

14,26 11,56 330,73 314,61

Ejercicio 13.2 El 5 de Febrero de 2003 compramos 300 acciones de Construcciones y Auxiliar del Ferrocarril (CAF) a un precio de 38,40€ la acción. Sin embargo, CAF sólo nos exige que desembolsemos el 80% de la compra. Las comisiones son de 50€. Meses más tarde, CAF nos exige el desembolso de la cantidad pendiente. Tres días después realizamos dicho pago pendiente. Ejercicio 13.3 El 8 de Enero de 2003 compramos 1.500 acciones de Vidrala a un precio de 8,30€ la acción. El canón de Bolsa y los corretajes suman 38,25€, y la comisión del banco a través del cual realizamos la operación es del 0,10%. Ejercicio 13.4 Poseemos 1.500 acciones de Vidrala. El 15 de Enero Vidrala acordó el pago de un dividendo bruto de 0,30€ por acción. El pago se hizo efectivo el 14 de febrero, reteniendo Vidrala un 18% a cuenta del impuesto de sociedades. Ejercicio 13.5

11

El 12 de Febrero de 2003 compramos 1.500 acciones de Vidrala a un precio de 8,50€ la acción. El total de comisiones suman 55,15€. El 15 de Enero Vidrala acordó el pago de un dividendo bruto de 0,30€ por acción. El pago se hará efectivo el 14 de febrero, reteniendo Vidrala un 18% a cuenta del impuesto de sociedades. Ejercicio 13.6 A principios del año 2003 compramos 3.000 acciones de Telefónica por un total de 28.500€, comisiones incluidas. Más tarde, Telefónica decide realizar una ampliación de capital, que se llevará a cabo desde el 28 de enero hasta el 12 de febrero. La ampliación es en la proporción 1x50 a la par. El valor nominal de las acciones de Telefónica es de 1€. El 5 de Febrero las acciones de Telefónica cerraron a un precio de 9,03€ y sus derechos de suscripción a un precio de 0,18€. Contabilizar los siguientes casos: − Decidimos acudir a la ampliación adquiriendo las acciones que nos corresponden. − No acudimos a la ampliación, vendiendo los derechos de suscripción el 5 febrero. Ejercicio 13.7 El 5 de Febrero tenemos 1.000 acciones de Endesa, cuyo precio de adquisición fue de 11,04€ cada una. ¿Qué asiento realizaríamos si vendiéramos las acciones este mismo día a 12,05€? ¿Y si la venta hubiera sido a 10,44€? Ejercicio 13.8 El 2 de mayo del año 1999 compramos 2.000 acciones de Terra a 15€ la acción. Nos cobraron además 100€ por gastos de la operación. A final de ejercicio, el 31−12−1999 la cotización media del último trimestre de Terra fue de 12,32€, la del último día del ejercicio fue de 10,70€ y el VTA según balance es de 8,82€. El 31−12−2000 seguimos teniendo las 200 acciones de Terra y la cotización media de las acciones en el último trimestre fue de 9,05€ y la cotización del último día fue de 7,50€. A finales del 2002 las cotizaciones fueron 9,50 y 9,75€, respectivamente. Ejercicio 13.9 El día 15 de noviembre de 2002 la empresa INVEST S.A. compra 500 acciones del Banco Santander Hispano (SCH) a 6,80€ la acción. Además, ha tenido que pagar 21€ de gastos derivados de la operación. A final de ejercicio 2002, INVEST conoce la siguiente información: cotización de las acciones de SCH el día 31 de diciembre: 6,37€; cotización media del año 2.002: 7,20€; cotización media del último trimestre del año 2002: 6,30€; valor teórico de la acción de la empresa F a día 31 de diciembre: 5,80€. El 3 de enero, SCH anuncia que pagará a sus accionistas un dividendo bruto de 0,08€ por acción. Dicho pago se realiza el 1 de febrero. La retención a cuenta del impuesto de sociedades es del 18%. A final de ejercicio del año 2003 imaginemos que la cotización de las acciones de SCH el día 31 de diciembre es 7,30€; cotización media del año 2003: 6,70€; cotización media del último trimestre del año 2002: 7,15€; valor teórico de la acción de SCH a día 31 de diciembre: 6,20€. Por último, imaginemos que el 15 de enero de 2004 se venden las acciones por 7,4€ cada una. SE PIDE la contabilización por parte de INVEST S.A. de estas operaciones. REPASO TEMAS 1−13 − MODELO DE EXAMEN FINAL 12

APELLIDOS Y NOMBRE .......... GRUPO .... NOTA: No serán válidas las partes escritas a lápiz. TEORIA (Valor ponderado sobre el total del examen, 25%. Pero para aprobar, es necesario conseguir 3 puntos sobre 10 como mínimo) 1. Características de la contabilidad financiera. 2. ¿Qué es el ejercicio económico? 3. Al final del ejercicio el precio de adquisición de las existencias finales de mercaderías es de 10.000 €. − ¿Qué hemos de hacer si el valor de mercado es de 12.000 euros? ¿Por qué? − ¿Qué hemos de hacer si el valor de mercado es de 8.000 euros? ¿Por qué? 4. Naturaleza de las cuentas y significado de los saldos siguientes: reserva legal, saldo acreedor 1.000; resultados negativos de ejercicios anteriores, saldo acreedor 1.000; ingresos anticipados, saldo acreedor 1.000; impuesto sobre beneficios, saldo acreedor 1.000; primas de seguros, saldo acreedor 1.000. PRÁCTICA (Valor ponderado sobre el total del examen, 75%) NOTA. No se tendrán en cuenta los asientos en los que falten los nombres de las cuentas. 1. El día 1 de enero de 1999 se constituye la SA Y con 50.000 euros en dinero, 60.000 en mercaderías y 1.650.000 en 110.000 acciones de la SA Z, inversión a largo plazo (el capital de Z es de 1 millón de euros y sus acciones son de 5 euros de valor nominal cada una). No se hacen más operaciones durante 1999 y la contabilidad se cierra el 31 de diciembre. 2. Z realiza una ampliación de capital de una acción nueva por cada 4 antiguas a la par, y su cotización en bolsa es del 300% en ese momento. La empresa vende todos los derechos de suscripción por 200.000 €. 3. Compra mercaderías al contado por 200.000 euros. Vende mercaderías al contado por 498.800. Concede un descuento por pago inmediato de 30.000. El IVA soportado no deducible es del 16 %. 4. Anticipa a un trabajador 500 euros a cuenta de la futura nómina. 5. Paga la nómina del personal que se desglosa de la manera siguiente: − Nómina .... − Seguridad social a cargo de la empresa ... − Seguridad social a cargo de los trabajadores ....... − IRPF a cargo de los trabajadores .....

50.000 euros 12.500 euros 5.000 euros 10.000 euros

6. Cierra el ejercicio económico el 31 de diciembre de 2000. El precio de adquisición de las existencias finales de mercaderías es de 150.000 euros y el valor de mercado, 140.500 euros. Al final del ejercicio el asiento de cierre de Z presenta los saldos siguientes: capital social, 1.250.000; reserva legal, 100.000; maquinaria, 1.000.000; mercaderías, 200.000; caja, euros, 1.900.000; reservas voluntarias, 1.600.000; amortitzación acumulada de maquinaria, 350.000; crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 3, 80.000; pérdidas y ganancias (saldo deudor), 120.000. La cotitzación media de las acciones de Z durante el ejercicio es del 250 %, la media del último trimestre del 200 % y la del último día del ejercicio del 150%.El impuesto sobre el 13

beneficio de las sociedades es del 40 %. SE LES PIDE QUE: A. Elaboren los asientos del Diario, correspondientes a los ejercicios 1999 y 2000. B. Presenten las cuentas anuales de 2000, según los modelos del PGC. SOLUCIÓN (BALANCES FINALES DEL REPASO TEMAS 1−13) BALANCE DE SITUACIÓN DE LA SA Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2000 ACTIVO

2000

1999

B) Inmovilizado IV. Inmovilizaciones Financieras

PASIVO

1999

A) Fondos propios I. Capital suscrito .................... 1.760.000 1.760.000 VI. Pérdidas y 30.000 − 1.650.000 Ganancias............

1. Participaciones en emp. grupo 3. Participaciones en emp. asoc. 1.430.000 − 8. Provisiones ... 184.800 D) Activo circulante II. Existencias 1. Comerciales ....................... 150.000 7. Provisiones ........................ − 9.500 VI. Tesorería .............................. 451.800 TOTAL GENERAL....................

2000

E) Acreedores a corto plazo V. Otras deudas no comerciales 1. Administraciones públicas 47.500 60.000 − 50.000

1.837.500 1.760.000

TOTAL GENERAL ..................

1.835.700 1.760.000

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE LA SA Y DEL EJERCICIO 2000 DEBE A) GASTOS 2. Aprovisionamientos a) Consumo de Mercaderías..... 3. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales 5. Variación provisiones tráfico a) Variación provisiones exist.

2000

142.000

1999

HABER 2000 1999 B) INGRESOS 1. Importe neto cifra negocios a) Ventas ........................... 498.800

50.000 12.500 9.500

I. BENEFICIOS DE LA EXPLOTACIÓN ...................

284.800

7. Gastos financieros y asimilados c) Por deudas con terceros ..

30.000

14

− III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS

30.000

254.800

10. Variación de les provisiones de la cartera de control . 184.800 11. Pérdidas procedentes de la cartera de control. 20.000

− V. BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS.......................... 15. Impuesto sobre sociedades .... VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS)

IV. RESULTADOS EXTRAORDIN. NEGATIVOS

204.800

50.000 20.000

30.000

TEMA 14 − CONTABILIDAD DEL INMOVILIZADO MATERIAL 14.1 Introducción 14.2 Análisis del inmovilizado material 14.3 El inmovilizado material en curso 14.4 Valoración del inmovilizado material PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC): − Inmovilizado Material: Norma de Valoración 2ª − Normas particulares Inmovilizado Material: Norma de Valoración 3ª Ejercicios Tema 14 Ejercicio 14.1 Identificar a qué área contable pertenecen los siguientes bienes y derechos: • Los cuadros para una galería de arte. Los cuadros para un museo. • Los perros guardianes de unos almacenes. Los leones en un circo. • Los árboles frutales en una plantación de naranjos. La cosecha de naranjas de la plantación. El abono de los naranjos • Un camión para una empresa de transportes. Los camiones para un concesionario que los vende. 15

• Para un club de fútbol: el estadio, la venta de entradas para un partido, y un jugador de fútbol. Ejercicio 14.2 Contabilizar el asiento de compra de un edificio por 13.000€, de los cuales 2.000€ es el valor del terreno. Se abonan 3.000€ al contado, y el resto se aplaza en 5 cuotas anuales de 2.000€. Ejercicio 14.3 CONTANOVA S.A. adquiere el 15/3/04 una máquina cuyo coste es 6.000€. Además paga el transporte de la misma ( 30€ ), y un 5% de un impuesto no deducible. Ese mismo día inicia su instalación, por lo que contrata un albañil que factura inicialmente 600€ por su trabajo el día 20/4/04. Al cabo de un mes la máquina ya está en condiciones de ser utilizada, facturando el albañil otros 600€. La empresa ha tenido en este mes 900€ de gastos de administración. Ejercicio 14.4 Durante el año 2001 la empresa JOTA SA ha comenzado la construcción de una maquinaria por sus propios medios. De todos los gastos de la empresa en el período, se estiman que 10.000€ son imputables a la construcción de esta maquinaria. Al año siguiente, otros 7.000€ de gastos ya contabilizados se estiman que son imputables a esta maquinaria, que finalmente está terminada el 1 de octubre. La vida útil es 4 años, y se amortiza linealmente. Ejercicio 14.5 El día 1 de mayo de 2003 la empresa ZETA obtiene un préstamo de 10.000€ al 6% de interés anual pagadero por anualidades vencidas. La devolución del préstamo será en cuotas anuales de 1.000€ a partir del próximo año. ZETA aplica el préstamo anterior a la compra al contado de una máquina por 12.000€ e inicia el proceso de instalación. A final de ejercicio, ZETA utiliza la facultad de capitalizar los intereses. También estima que los trabajos realizados por sus propios medios para la instalación de la máquina ascienden a 1.000€. Además estima que el valor residual de la máquina es de 2.000€ y amortiza su inmovilizado en un 10% anual. Finalmente, el 1 de marzo de 2004 comienza a funcionar la máquina. Los trabajos realizados por los propios medios de la empresa para la instalación de la máquina durante enero y febrero de 2004 se valoran en 500€. El 1 de mayo atiende sus compromisos de pago. Durante el 2004 ZETA continua con la misma política en cuanto a la capitalización de intereses y a la dotación de amortizaciones. Ejercicio 14.6 El 7 de enero la empresa GE SA adquiere un terreno por 10.000€, lo que le ocasionó además un gasto de 2.000€ por derribo del edificio que en él había. El pago se realizará la mitad a un año y la otra mitad a 2 años. Al mes siguiente GE SA el Ayuntamiento informa de la posible construcción en las proximidades de un basurero municipal, por lo que el valor del terreno baja a 8.000€. Sin embargo, finalmente se decide construir un centro comercial, con lo que el valor del terreno asciende a 18.000€.

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Ejercicio 14.7 (Examen Economía Julio 2001) El día 2 de julio de 2003 la empresa alicantina FRED S.A., dedicada a la fabricación de helados, compra en Barcelona al contado una cámara frigorífica por un importe de 10.000€. El transporte es a cargo del comprador, así que FRED S.A. contrata este mismo día, también al contado, el transporte por importe de 1.000€ y un seguro por el que paga 100€ por asegurar dicho transporte. Dos días después, el 4 de julio de 2003 la cámara llega a la sede alicantina de FRED S.A. donde comienza su instalación. Finalmente, el 31 de julio de 2003 se paga al técnico externo por los servicios de instalación que tienen un precio de 1.000€, se contrata un seguro de funcionamiento por un año pagando una prima de 1.200€ y la cámara frigorífica comienza a funcionar definitivamente este mismo día. Para esta instalación, FRED S.A. estima una vida útil de 5 años y considera que al final de este periodo podrá revender la cámara a algún bar por importe de 3.100€ Sin embargo, el 1 de octubre de 2004 decide vender la cámara frigorífica por un importe de 9.500€. SE PIDE: Realizar todos los asientos que se derivan del enunciado para la empresa FRED S.A. durante el ejercicio 2003 y 2004. No aplicar IVA en ningún caso. Ejercicio 14.8 Por imperativo legal, una empresa dedicada al transporte aéreo de viajeros y mercancías debe realizar cada 5 años revisiones periódicas exhaustivas de sus aeronaves. En el año 2001, dada su flota, el importe estimado final de las reparaciones ascenderá a 50 millones de euros. Llegado el momento de la reparación (año 2006), una empresa externa lleva a cabo las labores de revisión resultando el importe final de la misma: a) de 53 millones de euros. b) de 49 millones de euros. Realizar las anotaciones contables oportunas de esta empresa en el periodo 2001−2006. PRÁCTICA REPASO TEMAS 1−14 − BASADO EN EXAMEN JUNIO DE 2002. APELLIDOS Y NOMBRE.... NOTAS: 1) No serán válidas las partes escritas con lápiz. 2) Los alumnos pueden utilizar el cuadro de cuentas y el Plan General de Contabilidad. TEORÍA (Valor ponderado sobre el total del examen, 25 %) (Nota mínima para aprobar, 3 puntos) 1. El principio de entidad. 2. ¿Se deben regularizar las cuentas administrativas de activo? ¿Por qué? 3. Naturaleza de las cuentas y significado de los saldos siguientes: capital social, saldo deudor 1.000; provisiones para grandes reparaciones, saldo deudor 1.000; maquinaria, saldo deudor 1.000; hacienda pública, deudora por devolución de impuestos, saldo deudor 1.000; trabajos realizados para el inmovilizado material en curso, saldo deudor 1.000; descuentos sobre ventas por pronto pago, saldo deudor 1.000. 17

PRÁCTICA − (Valor ponderado sobre el total del examen, 75 %) NOTAS: 1) No serán válidos los asientos sin los nombres de las cuentas. 2) Para aprobar es suficiente llegar hasta el asiento de regularización del ejercicio 2001. Operaciones del año 2000: 1. El 1 de enero de 2000 se constituye la SA W con 250.000 euros que se depositan en cuentas bancarias. 2. El 1 de julio de 2000 se compra un equipo industrial por 300.000 euros. Se pagan 100.000 al contado y se acuerda pagar 100.000 el 1 de julio de 2001 y 100.000 más el 1 de julio de 2002. El proveedor cobrará el 6% de interés anual para las cantidades pendientes de pagar y por anualidades vencidas. La empresa utiliza la facultad de incluir los gastos financieros en el precio de adquisición. Comienza la instalación del equipo. No se hacen más operaciones durante el año 2000. Cierra el ejercicio económico el 31/12/2000. El impuesto sobre el beneficio de las sociedades es el 40%. Operaciones del año 2001: 3. Abre la contabilidad el 1/01/2001. 4. Compra mercaderías al contado por 100.000 euros. El IVA soportado deducible es el 16%. 5. Vende mercaderías a crédito por 400.000 euros. El IVA repercutido es el 16 %. 6. Gira letras a los clientes por el importe del crédito. Se descuentan las letras y los gastos son cargados por banco: por la gestión de cobro 500 euros, y por los intereses del descuento 2.000 euros. Cuando llega el vencimiento se devuelven letras por importe de 100.000 euros, y se paga el resto. El banco carga por gastos de devolución 300 euros. La empresa cobra directamente las letras devueltas. 7. El 1 de julio la empresa paga el primero de los plazos y los intereses anuales del préstamo del equipo industrial. También el 1 de julio comienza a funcionar la máquina. Se paga la factura de la instalación que asciende a 10.000 euros. La vida útil de la máquina se estima en 10 años, su valor residual en 22.000 euros y se debe amortizar en cuotas anuales constantes. 8. Determina contablemente la deuda con Hacienda por IVA. 9. Cierra el ejercicio económico el 31/12/2001. Las existencias finales son 5.800€. El impuesto sobre el beneficio de las sociedades es del 40 %. SE PIDE: • Elaborar los asientos del Diario, correspondientes a los ejercicios 2000 y 2001. • Presentar las cuentas anuales a 31/12/2001 SOLUCIÓN PRÁCTICA REPASO TEMAS 1−14 − BASADO EXAMEN JUNIO DE 2002 BALANCE DE SITUACIÓN DE LA SA W EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 ACTIVO B) Inmovilizado III. Inmovilizaciones materiales

2001

2000

PASIVO

2001

2000

A) Fondos propios I. Capital suscrito ....................

250.000 250.000 18

2. Instalaciones técnicas y maquinaria 4. Anticipos e inmovilizaciones materiales en curso 7. Amortizaciones ...

D) Activo Circulante II. Existencias 1. Comerciales ......................... VI. Tesorería ..............................

322.000 − −

VI. Pérdidas y ganancias............. 171.000 −

306.000

− − 15.000

D) Acreedores a largo plazo IV. Otros acreedores 2. Otras deudas .

5.800 − E) Acreedores a corto plazo 373.200 150.000 V. Otras deudas no comerciales 1. Administraciones públicas 3. Otras deudas.

−

100.000

162.000 − 103.000 106.000

TOTAL GENERAL .................... 686.000 456.000 TOTAL GENERAL .................. 686.000 456.000 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE LA SA W DEL EJERCICIO 2001 DEBE A) GASTOS

2001

2000

2. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías...... 4. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado... 6. Otros gastos de explotación a) Servicios exteriores...... I. BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN

94.200 15.000

800 296.000 6.000

7. Gastos financieros y gastos asimilados c) Por deudas con terceros y gastos 11.000 asimilados.......... − III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS.....

HABER 2001 2000 B) INGRESOS 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas ............................. 400.000 3. Trabajos efectuados por la 6.000 6.000 empresa para el inmovilizado....

−

−

11.000

6.000

−

−

−

−

6.000

−

285.000 −

II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS

V. BENEFICIOS ANTES DE 285.000 − IMPUESTOS.................................. 15. Impuesto sobre Sociedades .....

114.000 −

VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS)..........

171.000 −

19

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