INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL Y GAS TOS DE ESTABLECIMIENTO.

INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL Y GAS TOS DE ESTABLECIMIENTO. Concepto y valoración del inmovilizado material: Inmovilizado: patrimonio destinado a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. 220. terrenos y bienes naturales

225. otras instalaciones 226. mobiliario

221. construcciones 222. instalaciones técnicas

227. equipos para procesos de información

223. maquinaria

228. elementos de transporte

224. utillaje

229. otro inmovilizado material

Valoramos el inmovilizado material por su coste de adquisición; precio de compra + todos los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento. Producción propia: valoración por su coste de producción. Construcciones: deberá figurar por separado el valor del terreno y la edificación. En la cuenta maquinaria deberá incluirse los elementos de transporte internos. Adquisición de inmovilizado material: Puede ser incorporado al patrimonio en virtud de adquisición, fabricación propia, donación o permuta. 239. anticipos para inmovilizaciones materiales 173/523. proveedores de inmovilizado a L/p / c/p 174/524. efectos a pagar a L/p /c/p. Los anticipos para compras se consideran como inmovilizado en curso. Herramientas y utillaje: • Si están incorporados a una determinada maquinaria: deberá aplicárseles el tratamiento que se aplique a esta. • Si no están incorporadas a una maquina se distinguirá entre: ♦ Elementos de vida útil < a 1 año: gastos de ejercicio 659. Otras perdidas de gestión corriente. ♦ Elementos de vida útil > a 1 año: procedimiento de regularización anual, cuenta de inmovilizado utillaje y regularizar esta cuenta anualmente por el valor final del utillaje, utilizando la cuenta 659 otras perdidas de gestión corriente.

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Reparaciones y conservación: Gastos por reparaciones y conservación se consideran gastos del ejercicio en al cuenta 622. Reparaciones y conservación. Ampliaciones, renovaciones y mejoras: De los bienes de inmovilizado material que persiguen mantener el bien en condiciones normales de funcionamiento y mejorarlo de algún modo. En algunos casos esto permite que los importes satisfechos se consideren mayor importe del activo y no gasto de ejercicio. Se activaran los gastos si: • Suponen un aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil • Se puede conocer o estimar el valor neto contable de los elementos que deben ser sustituidos. Concepto y valoración del inmovilizado inmaterial. Elementos patrimoniales intangibles, derechos susceptibles de valoración económica. Se valoraran por su precio de adquisición o coste de producción. 211. concesiones administrativas 212. propiedad industrial 213. fondo de comercio. 214. derechos de traspaso 215. aplicaciones informáticas 217. derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

Gastos incurridos para la obtención de derechos de investigación o explotación otorgados por la admones. Publicas. Propiedad o derecho al uso de manifestaciones de la propiedad industrial (patentes) Bienes inmateriales, clientela, nombre comercial, etc. que implican un valor para la empresa. Derechos de arrendamiento de locales Programas de ordenador Tema especifico.

Fondo de comercio: solo podrá figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa. Se amortizara de forma sistemática en el periodo durante el cual contribuya a la generación de ingresos con límite en 10 años. Ejem: la Eª Y adquiere por 60.000 € la totalidad del patrimonio de la Eª X que es: ACTIVO Mercaderías 5.000 Clientes 3.000 Elem. Transporte 40.000 Mobiliario 2.000

PASIVO

Capital social 45.000 Proveedores 5.000 TOTAL 50.000

TOTAL 50.000 Contabilizar adquisición y fondo de comercio:

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5.000 mercaderías 3.000 clientes Proveedores 5.000 40.000 elem. Transporte

a Bancos c/c 60.000

2.000 mobiliario 15.000 fondo de comercio Adquisición de inmovilizado inmaterial: Mismo funcionamiento que inmovilizado material. Excepto anticipos: 219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales. Inmovilizado material en curso En determinadas ocasiones, a cierre de ejercicio un inmovilizado material esta en proceso de adaptación, montaje, construcción o fabricación y todavía no esta en condiciones de funcionamiento. Lo denominamos. Inmovilizado material en curso. 230. adaptación de terrenos y bienes naturales. 231. construcciones en curso 232. instalaciones técnicas en montaje 233. maquinaria en montaje 237. equipos para procesos de información en montaje Funcionamiento: similar al de las de inmovilizado material e inmaterial. Depreciaciones del inmovilizado. 3 tipos de depreciaciones: • irreversibles esporádicas • irreversibles sistemáticas • reversibles (Los terrenos no sufren depreciación irreversible sistemática) Depreciaciones irreversibles esporádicas o no sistemáticas: Perdidas de valor no recuperables por causas no previsibles. (Obsolescencia, incendio, robo,) Tratamiento contable: dar de baja al activo en el balance por su valor neto contable y registrar las pérdidas como extraordinarias en cuanto estas se producen

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670/671. perdidas procedentes del I. Inmaterial /del I. Material 678. gastos extraordinarios Depreciación irreversible sistemática Perdidas de valor no recuperables de carácter previsible pero inevitable, por utilización del bien o por el paso del tiempo. Reconocimiento contable: amortización periódica. Amortización: reconocer cada ejercicio como gasto de explotación el importe de la depreciación de este tipo con contrapartida en una cuenta de amortización acumulada que recoge la depreciación del bien desde el momento que se incorporo en el patrimonio. Tanto la cuenta del bien como su A. A. (signo negativo) se presenta en el activo del balance. 281/282. A. acumulada del I. Inmaterial /del I. Material (− activo) 681/682. A. del I. Inmaterial /del I. Material (gasto) Amortizaciones suelen contabilizarse a final de ejercicio (31−dic) Depreciaciones reversibles Perdidas de valor de carácter temporal o recuperables. Se reconocen contablemente a través de provisiones, una vez determinada la depreciación de este tipo de un determinado bien, esta se considera como gasto del ejercicio en unas cuentas con denominaciones especificas y con contrapartida a unas cuentas de balance denominadas provisión con signo negativo en el activo junto al bienal que refieren. Provisiones se dotan normalmente a final de ejercicio (31−dic) 291/292. provisión por depreciación del I. Inmaterial /del I. Material (− activo) 691/692. dotación a la provisión del I. inmaterial / del I. Material (gasto) 791/792. excesos de provisiones de I. Inmaterial / I. Material El valor neto contable Valor por el cual aparece en contabilidad, tiene en consideración coste de adquisición y tb habra que deducir amortizaciones o provisiones contabilizadas Métodos de cálculo de la amortización Depreciación de carácter sistemático a lo largo del tiempo, importante determinar el importe anual a amortizar considerado como gasto. Distintos métodos existentes:

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• Lineal o de cuotas constantes • Funcional • De tanto constante sobre valor decreciente • Suma de dígitos o (de cole creciente o decreciente) Para ellos definiremos: V0= valor inicial (adquisición) Vi= valor contable en el año i n= vida útil Vn= valor en el año n. valor residual V0 − Vn= valor amortizable Ai= cuota de amortización del año i Para determinados bienes la normativa contable prevé unos plazos máximos de amortización: • Gastos de I + D activados: máximo 5 años una vez terminado el proyecto. • Fondo de comercio: máximo 10 años, si mas de 5 información en memoria. • Aplicaciones informáticas: máximo 5 años. Método lineal o de cuotas constantes: Todos los años se amortiza el mismo importe. Ai = A = (V0 − Vn) /n Vi = V0 − i*A Ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida util 5 años. Cuota anual = A = (100.000 − 10.000) /5 = 18.000 Amortización Año Amortización Acumulada 0 1 2 3 4 5 total

18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 90.000

18.000 36.000 54.000 72.000 90.000

Valor contable 100.000 82.000 64.000 46.000 28.000 10.000

Método funcional: Es lineal pero la vida útil se expresa en términos no temporales. Ejem: vehículo de coste 20.000€, vida útil de 100.000km. Se amortiza a razón de 20.000/100.000 = 0'2€/km. 5

Proporciona una amortización lineal pero en función de los Km. recorridos. 1 año 15.000 Km. = 15.000 x 0'2 = 7.500€ Método del tanto constante sobre valor decreciente (degresivo) t = % constante de amortización sobre el valor neto contable t = 1 − (Vn / V0)1/n ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida útil 5 años Tasa anual a aplicar al valor contable será: t = 1 − (10.000 / 100.000)1/5 = 0'369042656 Amortización Año Amortización Acumulada 0 1 2 3 4 5 Total

36.904'27 23.285'01 14.691'86 9.269'93 5.848'93 90.000

36.904'27 60.189'28 74.881'14 84.151'07 90.000

Valor contable 100.000 63.095'73 39.810'72 25.118'86 15.848'93 10.000

63.095'73 x 0'369042656 = 23.285'01 Método de Cole o de la suma de dígitos S = suma de dígitos : 1+2+3. F = factor de multiplicación S = n * (1 + n) / 2 F = (V0 − Vn) /S Ejem: bien de coste 100.000€, valor residual 10.000€ y vida útil 5 años. S = 5 x (1+5) /2 = 15 F = (100.000 − 10.000) / 15 = 6.000 Creciente: Amortización Año Amortización Acumulada 0 1 2 3

6.000 12.000 18.000

6.000 18.000 36.000

Valor contable 100.000 94.000 82.000 64.000 6

4 24.000 5 30.000 total 90.000

60.000 90.000

40.000 10.000

Decreciente: Amortización Año Amortización Acumulada 0 1 2 3 4 5 total

30.000 24.000 18.000 12.000 6.000 90.000

30.000 54.000 72.000 84.000 90.000

Valor contable 100.000 70.000 46.000 28.000 16.000 10.000

Enajenación del inmovilizado material e inmaterial La enajenación o venta del inmovilizado debe dar lugar a su baja inmediata en patrimonio por su valor contable, asi como a todas las de amortización acumulada y provisiones referidas al mismo. 253/543. créditos a L/p por enajenación inmovilizado / c/p 670/671. Perdidas procedentes del I. I. / del I. M. 770/ 771. beneficios procedentes del I. I. / del I. M. Bienes en régimen de arrendamiento financiero Debe considerarse como una compra con financiación y no como un arrendamiento. Ejem: adquisición bien mediante leasing a 4 años. Coste al contado 100.000€, vida útil 10 años, amortización anual 10.000 Año 1 2 3 4 Opción de compra totales

Cuota total 29.392'5 29.392'5 29.392'5 29.392'5 10.000

Amortización Intereses 19.350 21.350 23.450 25.850

10.042'5 8.042'5 5.942'5 3.542'5

10.000

0

100.000

27.570

Formalización del contrato:

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29.392'5

10.000 derechos s/ bienes en régimen de leasing a

Prov. Inmov. L/p 98.177'5

27.570 gastos por intereses diferidos 29.392'5 x 3 + 10.000 (Incluye opción de compra) Vto. 1ª cuota 29.392'5 Prov. inmov. c/p 4.702'5 HP IVA soportado 10.042'5 intereses de deudas a L/p

a

Caja 34.095'3

a

Gastos por intereses diferidos 10.042'5

a

Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000

a

Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 29.392'5

31−dic Amortización 10.000 amortización inmov. inmaterial Reclasificación: 29.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p

Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural Vto. 2ª cuota 29.392'5 Prov. inmov. c/p 4.702'5 HP IVA soportado 8.042'5 intereses de deudas a L/p

a

Caja 34.095'3

a

Gastos por intereses diferidos 8.042'5

a

Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000

a

Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 29.392'5

31−dic Amortización 10.000 amortización inmov. inmaterial Reclasificación: 29.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p

Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural Vto. 3ª cuota 29.392'5 Prov. inmov. c/p

a

Caja 34.095'3

8

4.702'5 HP IVA soportado 5.942'5 intereses de deudas a L/p

a

Gastos por intereses diferidos 5.942'5

a

Amort. Acumulada Inmov. Inmaterial 10.000

a

Prov. Inmov. Inmtat. a c/p 39.392'5

31−dic Amortización 10.000 amortización inmov. inmaterial Reclasificación: 39.392'5 Prov. inmov. Inmaterial L/p 29.392'5 + 10.000 ( + opción de compra Y periodificación de los intereses en caso de que no coincidiera con el año natural Si se ejecuta la opción de compra: 29.392'5 Prov. inmov. c/p a

Caja 34.095'3

a

Caja 11.600

a

Amort. Acumulada Inmov. Material 40.000

a

Dos s/ bienes régimen de leasing 100.000

a

Dos s/ bienes en régimen de leasing 100.000

4.702'5 HP IVA soportado 10.000 Prov. inmov. a c/p 1.600 HP IVA soportado 40.000 A. A. Inmov. Inmaterial 10.000 x 4 años 100.000 Inmov. Inmaterial Doy de alta al inmov. Material y de bala al leasing Si no se ejecuta la opción de compra: 40.000 A. A. Inmov. Inmaterial 10.000 Prov. inmov. c/p 50.000 Perdidas procedentes del I. Inmaterial Gastos de establecimiento Gastos que se incurren con motivo de la constitución de la empresa o de su ampliación a nuevos establecimientos. Se pueden activar (considerándose activos y no gastos), pero no cumplen con las definiciones de activos y el ppio de prudencia aconseja su traspaso a resultados (gastos) lo antes posible. Este traspaso se denomina amortización o saneamiento de gastos. 9

Se saneara linealmente en un plazo máximo de 5 años. Son activos ficticios Necesarios para hacer la constitución de la empresa. Serán de naturaleza jurídico formal. 201 gastos de primer Gastos necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva, al establecimiento establecerse aquella o al ampliar su capacidad Cuentas de activación y saneamiento: 680 Amortización de gastos de establecimiento 200 gastos de constitución

730 Incorporación al activo de gastos de establecimiento Ejem: se crea Eª en el año 1 teniendo que pagar 5.000€ por asesoría jurídica, notario, inscripción en el registros, etc. A 31−dic la Eª decide activar dicho importe y amortizarlo en 4 años. Al incurrir en los gastos. 5.000 servicios de profesionales independientes

a

Caja 5.000

a

Incorporación al activo de gastos de establecimiento 5.000

Por la activación de los gastos a 31−dic: 5.000 gastos de constitución

Por el saneamiento de gastos activados a fin de cada ejercicio (31−dic) 1.250 amortización de gastos de establecimiento a

Gastos de constitución 1.250

5.000 / 4 = 1.250 INVERSIONES FINANCIERAS Concepto y clases Según su naturaleza: • Valores de renta variable: acciones. Una acción representa una parte del capital de una empresa y da a su poseedor la condición de propietario de una parte de la Eª. proporcionan rendimientos variables, dependen del reparto de beneficios de la Eª, a los rendimientos se denominan dividendos • Valores de renta fija: obligaciones, bonos y otros valores. Otorgan al poseedor la condición de acreedor de una Eª y le dan derechos económicos fundamentales; derecho al cobro de un rendimiento (interés) y derecho a la devolución del ppal prestado. • Créditos: préstamos y aplazamientos de cobro concedidos por la Eª. la Eª tiene derecho al cobro de unos intereses y la devolución del ppal llegado el Vto. Valores negociables de renta variable (acciones) Toda acción tiene un valor nominal fijo sobre el que se calculan los derechos y tb toda acción tiene un valor de mercado que puede ser muy volátil porque depende de la oferta y la demanda del mercado.

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Precio de adquisición: Se valoran por su coste de adquisición. Si una Eª compra acciones de otra Eª de una nueva emisión, el precio de adquisición estará formado por el precio que exige la Eª emisora mas los derechos de adquisición que deba comprar la Eª compradora a los accionistas viejos para tener derecho a dicha compra. En todos los casos habrá que añadir al precio de adquisición los gastos de negociación. 250/ 540 inversiones financieras permanentes capital (IFP) / temporales (IFT) 259/549 desembolsos pendientes sobre acciones a L/p / a c/p 545 dividendos a cobrar 556 desembolsos exigidos sobre acciones En caso de que en la fecha de la compra de unas acciones existan dividendos devengados y no vencidos (anunciados) se registraran por separado en la cuenta dividendo a cobrar Rendimientos de acciones Son los dividendos, se devengan en el momento de acuerdo de la junta general de accionistas, registrándose en la cuenta ingresos de participaciones en capital con cargo a la cuenta dividendos a cobrar, están sujetos a retención fiscal (18% normalmente) Valores de renta fija (bonos) Todo valor de renta fija viene definido por 3 parámetros: • Valor nominal: importe a satisfacer en el momento de la emisión del valor para adquirir el mismo. Base del cálculo de los intereses periódicos. • Tipo de interés anual y periodicidad del cobro: constituye el rendimiento anual que proporciona a su poseedor y puede pagarse con distinta periodicidad. Los intereses se calculan sobre el valor nominal. • Fecha de vto.: momento en el que generalmente se reintegrara en valor nominal al poseedor del titulo en ese momento. Todo valor de renta fija tiene un valor de mercado que puede ser distinto del nominal, este depende del tipo de interés vigente (si el tipo de interés de mercado es superior al que proporciona el titulo, el valor de mercado del mismo será menos que el nominal y viceversa) Precio de adquisición: Se valorara por su coste de adquisición, que será el valor nominal mas los gastos que suponga la adquisición. Si cotizan en mercados bursátiles, el precio de adquisición será el de cotización del día de la operación mas gastos de negociación. 251/541. valores de renta fija (VRF a L/p / a c/p 11

256/546 intereses a L/p valores de renta fija / a c/p 761 ingresos de valores de renta fija Si en el momento de la compra de un valor de renta fija existen intereses explícitos devengados y no vencidos, deberán contabilizarse por separado, generalmente en la cuneta intereses a c/p VRF (cupón corrido) Rendimientos periódicos: Se devengan por el mero paso del tiempo, debiéndose registrar como ingresos Inversiones en fondos de inversión (FIM Y FIAMM) Instituciones de inversión colectiva. Distinguiremos: • FIAMM: (fondos de inversión en activos del mercado monetario) porcentaje mensual no inferior al 90% de su activo debe invertirse en valores de renta fija (bonos) admitidos a cotización en mercado oficial y otros activos de elevada liquidez. Se prohíbe la adquisición de acciones u otros títulos de participación en el capital de empresas. • FIM: (fondos de inversión mobiliaria) al menos un porcentaje promedio mensual no inferior al 80% debe invertirse en valores mobiliarios de renta fija o variable admitidos a cotización. El rendimiento procede de la comparación entre el precio pagado por una participación en el mismo y el valor que esta tiene en cada momento. FIM: idéntico tratamiento a las inversiones en acciones, pero estos solo producen beneficios o perdidas cuando se enajenan o a final de cada periodo. Dotación a la provisión en caso de perdidas FIAMM: tienen un tratamiento especial, deben ser objeto de ajuste a valor del mercado, reconociéndose las variaciones de valor de forma continua en resultado como ingresos o gastos. 2518 participaciones en FIAMM a L/p 5418 participaciones en FIAMM a c/p 666 perdidas en valores negociables 7618 ingresos de participaciones en FIAMM Ajustes de fin de ejercicio en valores negociables Periodificación e ingresos financieros: Valores de renta fija (bonos): contabilizar como ingresos los intereses devengados y no vencidos a la fecha de cierre de ejercicio.

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En el caso de acciones: no procede ninguna periodificación. Correcciones valorativas: Si existe cotización en mercado bursátil se tomara como valor de mercado el menos entre la cotización del ultimo día y la media del ultimo trimestre. Valor de coste: el de adquisición teniendo en cuenta dividendos o intereses explícitos devengados. Si existe depreciación: se dotara la oportuna provisión, que ira ajustándose cada ejercicio económico a la depreciación real existente. 297/597. provisión por depreciación valores negociables a L/p / c/p 696/698. dotación a la provisión valores negociables a L/p / c/p 796/798. excesos de provisión de valores negociables a L/p / c/p Reclasificaciones temporales: Deberán reclasificarse todas las cuentas de acuerdo a su fecha de vto. Enajenación de valores negociables La venta de los valores supondrá la baja en el patrimonio de la Eª, tb se darán de baja las cuentas de intereses o dividendos a cobrar de los valores enajenados que se hayan devengado hasta el momento de la venta, así como las provisiones que pudieran existir. En ese momento se puede poner de manifiesto un beneficio o una perdida. 666. pérdidas en valores negociables 766. beneficios en valores negociables Otras cuentas financieras Cuentas para relaciones con los propietarios, socios o administradores: 550 titular de la explotacion: en caos de empresarios individuales para recoger los movimientos durante el ejercicio entre el patrimonio personal del titular y el patrimonio de la empresa, contra cuenta 102. capital Partidas pendientes de aplicación: La cuenta 555. partidas pendientes de aplicación recoge entradas o salidas de tesoreria cuya contrapartida no se conoce en el momento de realizar el apunte. Ejem: a 31−dic consta un abono en nuestra c/c de 65.000€ no siendo posible reconocer antes del cierre su procedencia, pte. de aplicación. 13

65.000 bancos c/c

a

Partidas pendientes de aplicacion 65.000

FONDOS PROPIOS Y SUBVENCIONES Fuentes de financiación de la empresa Las fuentes de financiación pueden clasificarse en 2 grandes grupos: • Propias o fondos propios: la obtiene la empresa de sus propietarios o de beneficios que retiene y que no tiene la condición de reintegrable. • Aportaciones de socios • Retenciones de beneficios: reservas. • Ajenas: financiación que obtiene la empresa de terceros, 2 grandes grupos: • De tráfico: se obtiene de forma natural durante la realización de las actividades de tráfico de la empresa, surge de forma espontánea como consecuencia de los hábitos o usos normales de trabajo, no suele negociarse ni tener un coste explicito. • Negociada: no surge de forma natural, debe ser negociada con acreedores, teniendo generalmente un coste por intereses. El capital de las sociedades anónimas: El capital social de una sociedad se divide en partes iguales llamadas acciones. El capital social es el resultado de multiplicar el número de acciones por su nominal. La empresa que requiera más fondos puede ampliar su capital, emitiendo nuevas acciones. 100. capital social 190. accionistas por desembolsos no exigidos 193. accionistas aportaciones no dinerarias pendientes 558. accionistas por desembolsos exigidos

Valor nominal del capital sucrito en sociedades mercantiles Parte del capital suscrito pendiente de desembolso en efectivo y no exigido Parte del capital suscrito y pendiente de desembolso en aportaciones no dinerarias y no exigido (inmovilizado) Parte del capital suscrito pendiente de desembolso en efectivo y suscrito (cuando se pide)

Cuando se emite capital existe la obligación de desembolsar al menos el 25% del nominal, el resto se puede desembolsar mas tarde (dividendo pasivo pendiente) Las constituciones de empresas conllevan unos gastos que se consideran activos dentro de la agrupación de gastos de establecimiento Ampliaciones de capital: Mediante la emisión de nuevas acciones en una proporción determinada. Las nuevas acciones serán suscritas por los accionistas antiguos o por otros nuevos a un precio que se denomina precio de emisión y que pede ser mayor que el nominal de las mismas. Valor por encima del nominal percibido por la empresa cuando emite nuevas acciones se denomina prima de 14

emisión y debe desembolsarse totalmente cuando se amplia el capital, se registrara en una cuenta especifica de reservas (neto: fondos propios) 110. prima de emisión de acciones 202. gastos de ampliación de capital 730. incorporación al activo de gastos de establecimiento Acciones: se desembolsa la totalidad de la prima de emisión + 25% del nominal de la acción. Ajustes fin de ejercicio: Por el saneamiento de los gastos activados, debe realizarse en el plazo máximo de 5 años Cuenta: 680. Amortización de gastos de establecimiento Reducciones de capital: El importe es que disminuya el capital podrá devolverse a los accionistas o traspasarse a otras cuentas de neto o compensar perdidas de ejercicios anteriores. Distribución del resultado Los beneficios obtenidos por una empresa pueden ser distribuidos entre los accionistas en forma de dividendos o bien pueden ser retenidos por la misma constituyendo las denominadas reservas2. El resultado de un ejercicio es objeto de distribución durante los 6 primeros meses del año siguiente junto con la aprobación de las cuentas anuales según acuerde la junta de accionistas. Cuentas de reservas 112. reserva legal 113. reservas especiales

Se utilizan las cuentas que procedan dependiendo de la

116. reservas estatutarias

razón que da origen a la dotación de la reserva

117. reservas voluntarias Cuentas de resultados 120. remanente 121. resultados negativos de años anteriores 129. perdidas y ganancias

Recoge la parte de los resultados sobre la que no se decide ningún reparto Resultados de otros años endientes de compensación en años futuros Recoge el resultado del ultimo ejercicio cerrado y pendiente de distribución

Cuentas para dividendos 525. dividendo activo a pagar

Para registrar las deudas por dividendos pendiente de pago

557. dividendo activo a cuenta

y los créditos por dividendos entregados a cuenta

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La dotación de reservas Empresas deben destinar obligatoriamente un 10% de su beneficio para reserva legal hasta que esta alcance el 20% del capital social Los dividendos a cuenta Con anterioridad a la aprobación de la distribución del resultado se puede haber repartido un dividendo a cuenta que se registrar como un activo para la empresa en la cuenta 557. dividendo activo a cuenta, se compensara cuando se realice la distribución del beneficio con cargo a la cuenta de perdidas y ganancias. Limitaciones del reparto de dividendos No pueden repartirse resultados positivos mientras existan gastos de establecimiento, de I + D o fondo de comercio no amortizados, a menos que el importe de las reservas disponibles iguale las cantidades anteriores no amortizadas o si como consecuencia del reparto el neto es inferior al capital social como puede suceder en el caso de que haya P y G o resultados negativos de ejercicios anteriores. Contabilización en caso de pérdidas Se puede: • Compensarlas con capital (reduciendo el mismo) • Compensarlas con reservas de libre disposición • Solicitar aportaciones de los socios para compensarlas • Quedar pendientes de compensación con beneficios de ejercicios futuros Ejem: 1Eª obtuvo en 00 resultado negativo de 100.000€, este importe quedó pendiente de compensación en la junta del 01. En el 01 obtuvo un bº de 60.000€. la junta de junio 02 decido compensar parcialmente el resultado del año anterior con el bº del año 01 y con una disminución de reservas voluntarias de 30.000€. para compensar resto de perdidas se solicitara en julio 02 unas aportaciones a los socios por 10.000€. Junio 01 (distribución resultado del año 00) 100.000 resultados negativos de años anteriores

a

Perdidas y ganancias 100.000

Junio 02 (por la distribución del resultado de 01 y compensación de pérdidas del 00) 30.000 reservas voluntarias

Resultados negativos de años anteriores a

60.000 perdidas y ganancias

90.000

Julio 02 (aportaciones socios para compensar perdidas) 10.000 tesorería

a

Aportaciones socios para compensar perdidas 10.000

Julio 02 (por la aplicación de las aportaciones a compensar las pérdidas) a

Resultados negativos de ejercicios anteriores 16

10.000 aportaciones de socios para compensación de perdidas

10.000

El equilibrio de los fondos propios: Deben se superiores a 2/3 partes de la cifra del capital, pudiendo: • Solicitar aportaciones a los socios aumentando el capital social • Solicitar aportaciones a los socios sin incrementar el capital social • Reducir el capital social A/ aumentar el capital social: (Fondos propios + X) / (capital social + X) > 2/3 B/ solicitar aportación a los socios para compensar pérdidas: (Fondos propios + X) / (capital social ) > 2/3 C/ reducir el capital social: (Fondos propios ) / (capital social − X) > 2/3 Capital de los empresarios individuales El importe de la cuenta 2capital en el caso de los empresarios individuales refleja lo invertido por el propietario del negocio. Las relaciones entre el patrimonio de la empresa y el del empresario se registran en la cuenta 550. Titular de la explotación. Ejem: Eª individual tiene capital a inicios del año 00 de 120.000€. Durante el ejer 00 ha obtenido un resultado de 35.000€ y la cuenta 550. Titular de la explotación presenta un saldo deudor de 20.000€. Finalizando el ejer se saldan las cuentas anteriores contra la cuenta de capital. 35.000 perdidas y ganancias 20.000 capital

a a

Capital 35.000 Titular de la explotacion 20.000

(Saldo de la cuenta de capital tras estos asientos: 135.000€) Subvenciones de explotación y de capital Aportaciones de fondos que realiza una entidad publica, sin que tengan condición de reintegrables y no devengando además intereses. Puedes ser de 2 tipos: • De explotación: para compensar los costes de realización de una actividad y normalmente están condicionadas y son proporcionales a esta actividad. • De capital: para financiar, total o parcialmente, la adquisición de activos de inmovilizado.

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Las subvenciones de explotación: Se consideran ingresos del ejercicio en que se devengan 740/741. Subvenciones oficiales a la explotación/otras subvenciones a la explotación. Las subvenciones de capital: No se consideran como ingresos del ejercicio en que se perciben, se difieren como ingresos a distribuir y se imputan como ingresos proporcionalmente a la amortización de los activos financiados por las mismas. 775. subvenciones de capital traspasadas a resultados del ejercicio. Ejem: 1Eª obtiene subvencione de 3.000.000€ con la que financia parcialmente la compra de 1 maquina de coste 5.000.000€. Esta maquina se amortiza el primer año en 400.000€. 3.000.000 bancos

a

Subvenciones oficiales de capital 3.000.000

A final de ejercicio: % amortización maquinaria = 400.0000/5.000.000 = 8% Subvención a traspasar 8% x 3.000.000 = 240.000 240.000 subvenciones oficiales de capital

a

Subvenciones oficiales de capital traspasadas a resultados del ejercicio 240.000

FUENTES DE FINANCIACION AJENAS Y PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS Fuentes de financiación ajenas de la empresa: Se obtienen de 3os, se distinguirán: • De trafico: surgen de las operaciones habituales de trafico (proveedores) no tiene coste explicito (interés) pero puede tenerlo implícito (al desaprovechar descuentos por pronto pago). • Negociadas: en general, financiación otorgada por entidades financieras (pomos, créditos o dto. de efectos) u otras empresas y proveedores por compra de inmovilizado. Dentro de las fuentes de financiación negociadas cabe diferenciar: • Empréstitos de bonos y obligaciones: forma de obtención de fondos al alcance de las grandes empresas cotizadas en bolsa; bonos y obligaciones. • Prestamos: solicitar fondos a 3os a cambio de un tipo de interés y devolución de principal. • Cuentas de crédito: cuentas bancarias muy similares a las cuentas corrientes pero que permiten una disposición de fondos más allá del efectivo ingresado por la empresa. • Fianzas y depósitos recibidos: importes recibidos en concepto de fianza para el cumplimiento de alguna obligación. Coste y amortización financiera del préstamo: Amortización financiera: las distintas formas que hay de atender a los pagos por intereses y devolución del principal en las deudas (prestamos). Tipo de préstamo más habitual: préstamo francés. (Cuotas periódicas iguales que cubren tanto los intereses devengados como la devolución del principal).

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Tratamiento contable de préstamos recibidos Las deudas no comerciales se registran por su valor de reembolso. Diferencia entre este importe y el recibido, si existe (intereses) se consideran gastos a distribuir. Gastos de formalización de deudas se consideraran gastos del ejercicio. Excepcionalmente podrán distribuirse durante el plazo de vto de las deudas según un criterio financiero. En el momento de obtención del préstamo habrá que registrar la recepción del dinero y el pasivo correspondiente a valor de reembolso. Se registraran gastos incurridos por la formalización de la deuda. Cada mes, trimestre, semestre o año habrá que reconocer los pagos periódicos que se hayan devengado. Una parte va destinada a intereses sobre el capital pendiente devengados desde el último pago y otra parte va destinada a amortizar parte de la deuda pendiente. Ajustes fin de ejercicio: a/ reclasificaciones temporales: presentar adecuadamente los activos según su vto. b/ periodificación de gastos financieros: antes del cierre del ejercicio deberán estar reconocidos como gastos financieros los intereses devengados y no vencidos. c/ activación y saneamiento de gastos de formalización: a finales de ejercicio. Su saneamiento se realizara a lo largo de la vida del préstamo y de acuerdo con un criterio financiero (imputar como gastos en cada periodo un importe que dependa de la deuda viva del préstamo). Ejem: 1Eª recibe pomo el 1−oct−00 de 3.000.000€ a devolver en 6 anualidades iguales y con interés del 10% anual. Adicionalmente se incurre en unos gastos de formalización de 150.000€ (se sanearan de acuerdo a un criterio financiero) contabilizar operaciones de los 2 primeros años. Cuadro de amortización: Capital pte al inicio 1 3.000.000 2 2.611.178 3 2.183.474 4 1.712.999 5 1.195.476 6 626.202 TOTAL

Año

Anualidad Interés 688.822 688.822 688.822 688.822 688.822 688.822 4.132.932

Amortización

300.000 388.822 261.118 427.704 218.347 470.475 171.300 517.522 119.548 569.274 62.620 626.202 1.132.933 3.000.000

Capital pte al final 2.611.178 2.183.474 1.712.999 1.195.476 626.202 0

Cuadro saneamiento de gastos: (lo hacemos nosotros) Año 1 2 3 4 5

Saneamiento gasto 39.720 34.572 28.909 22.680 15.828 19

6 8.291 TOTAL 150.000 (300.000 / 1.123.933) x 150.000 (171.300 / 1.123.933) x 150.000 1/10/00 (obtención préstamo) Deudas a L/p con entidades de credito 2.611.178 3.000.000 bancos c/c

a Deudas a c/p con entidades de credito

150.000 gastos de formalización de deudas

a

388.822 Bancos c/c 150.000

31/12/00 300.000 x (3/12) = 75.000 75.000 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 75.000

Saneamiento gastos = 39.720 x (3/12) = 9.930 (los correspondientes a 3 meses) 9.930 otros gastos financieros

a

Gastos de formalización de deudas 9.930

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 75.000

a

Bancos c/c 688.822

a

Gastos de formalización de deudas 29.790

1/10/01 300.000 − 75.000 = 225.000 75.000 intereses de deudas a L/p 300.000 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 388.822 deudas a c/p con entidades de crédito Saneamiento gastos: 39.720 − 9.930 = 29.790 (corresponde a 9 meses) 29.790 otros gastos financieros 31/12/01 261.118 x (3/12) = 65.280

20

65.280 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 65.280

a

Gastos de formalización de deudas 8.643

34.572 x (3/12) = 8.643 8.643 otros gastos financieros Reclasificación temporal: Deudas a c/p con entidades de crédito 427.704 deudas a L/p con entidades de crédito

a 427.704

1/10/02 261.118 − 65.280 = 195.838 195.838 intereses de deudas a L/p 261.118 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 195.838

a

Bancos c/c 688.822

a

Gastos de formalización de deudas 25.929

427.704 deudas a c/p con entidades de crédito Saneamiento gastos: 34.572 x (9/12) = 25.929 25.929 otros gastos financieros

Ejem: 1Eª recibe 1 ptmo el 15−nov−00 de 3.000.000€ a devolver en 48 importes mensuales iguales al 6% de interés anual. Adicionalmente se incurre en unos gastos de formalización de 200.000€ (íntegramente gastos del 1er ejercicio). Contabilizar 6 1os meses. 6 meses: 15−12, 15−1, 15−2, 15−3, 15−4, 15−5. Mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Capital pte. al inicio 3.000.000 2.944.545 2.888.813 2.832.802 2.776.510 2.719.938 2.663.083 2.605.943 2.548.517 2.490.805

Mensualidad Intereses Amortización 70.455 70.455 70.455 70.455 70.455 70.455 70.455 70.455 70.455 70.455

15.000 14.723 14.444 14.164 13.883 13.600 13.315 13.030 12.743 12.454

55.455 55.732 56.011 56.291 56.573 56.855 57.140 57.425 57.712 58.001

Capital pte. al final 2.944.545 2.888.813 2.832.802 2.776.510 2.719.938 2.663.083 2.605.943 2.548.517 2.490.805 2.432.804 21

11 2.432.804 12 2.374.513 13 2.315.930 14 2.257.055 TOTAL DE 14 MESES

70.455 70.455 70.455 70.455 986.370

12.164 11.873 11.580 11.285 184.258

58.291 c/p 58.583 L/p 58.875 59.170 802.114

2.374.513 2.315.930 2.257.055 2.197.885

Intereses 12 meses: 161.393 15/11/00 (obtención préstamo) Deudas a L/p con entidades de crédito 2.315.931 3.000.000 bancos c/c

a deudas a c/p con entidades de crédito

200.000 gastos de formalización de deudas

a

684.069 Bancos c/c 200.000

15/12/00 15.000 intereses de deudas a L/p 15.000 intereses de deudas a c/p con entidades de crédito

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 15.000

a

Bancos c/c 70.455

55.455 deudas a c/p con entidades de crédito Saneamiento gastos: (15.000 / 161.393) x 200.000 = 16.281'518 Gastos de formalización de deudas 18.588'167 otros gastos financieros

a 18.588'167

31/12/00 (2.944'545 x 6%) / 360 = 490'75 490'75 x 15 = 7.361'36 7.361'36 intereses de deudas a L/p

a

Intereses a c/p ce deudas 7.361'36

a

Gastos de formalización de deudas 9.122'45

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 7.361'36

15 días saneamiento: 9.122'45 otros gastos financieros 15/1/01 7.361'36 intereses de deudas a L/p

22

14.723 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 55.732 deudas a c/p con entidades de crédito 9.122'45 otros gastos financieros

a

Bancos c/c 70.455

a

Gastos de formalización de deudas 9.122'45

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 14.444

a

Bancos c/c 70.455

(14.723 / 161.393) x 200.000 15/2/01 14.444 intereses de deudas a L/p 14.444 intereses de deudas a c/p con entidades de crédito 56.011 deudas a c/p con entidades de crédito Gastos de formalización de deudas 17.899'1656 otros gastos financieros

a 17.899'165

15/3/01 14.164 intereses de deudas a L/p 14.164 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 14.164

a

Bancos c/c 70.455

56.291 deudas a c/p con entidades de crédito Gastos de formalización de deudas 17.522'186 otros gastos financieros

a 17.522'186

(14.164 / 161.393) x 200.000 = 17.522'186 15/4/01 13.883 intereses de deudas a L/p 13.883 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 13.883

a

Bancos c/c 70.455

56.573 deudas a c/p con entidades de crédito Gastos de formalización de deudas 17.203'968 otros gastos financieros

a 17.203'968

(13.883 / 161.393) x 200.000 = 17.203'968 23

15/5/01 13.600 intereses de deudas a L/p 13.600 intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

a

Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito 13.600

a

Bancos c/c 70.455

56.855 deudas a c/p con entidades de crédito Gastos de formalización de deudas 16.853'271 otros gastos financieros

a 176.853'271

(13.600 / 161.393) x 200.000 = 16.853'271 Otras deudas Cuentas de crédito: como cuentas corrientes con la particularidad de que es posible disponer de efectivo aunque no se tenga y hasta un límite pactado con la entidad financiera (pasivo). Se pagan intereses sobre la cantidad disponible no utilizada 5201. Deudas a c/p por crédito dispuesto Ejem: contabilizar operaciones de un cto. bancario: A/concesión de 1poliza a 1 año por un limite de 1000.000€ No se hace nada B/ los gastos de formalización se atienden a cargo del cto. como primera operación, siendo su importe 25.000€ 25.000 servicios bancarios y similares

a

Deudas a c/p por cto. dispuesto 25.000

C/se pagan letras con cargo a la cta de cto. por 850.000€, habían sido giradas por proveedores. 850.000 proveedores, efectos comerciales a pagar a

Deudas a c/p por cto. dispuesto 850.000

D/ se ingresan en efectivo en la cta de cto. 240.000€ 240.000 deudas a c/p por cto. dispuesto

a

Caja 240.000

E/ se decide cancelar la cta. de cto. mediante cheque de la c/c previo cargo de intereses por 40.000€ y gastos de cancelación por 20.000€ 40.000 intereses de deudas a c/p 20.000 otros gastos financieros 695.000 deudas a c/p por cto. dispuesto

a

Deudas a c/p por cto. dispuesto 60.000

a

Bancos c/c 695.000

Deudas a c/p por cto. dispuesto

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25.000 240.000

850.000

240.000

60.000 935.000 695.000

Provisiones para riesgos y gastos (Sospecha de gasto previsible pero no se la cantidad) Por la aplicación de principio de prudencia y correlación de ingresos y gastos. Reconocer como gastos determinadas incertidumbres futuras que están indeterminadas en cuanto a su ocurrencia y/o su importe al tiempo que se dota una provisión que cubra dicho riesgo o contingencia futura. Por ejemplo: • reparaciones importantes cada 3 años, cada ejercicio se deberá dotar una provisión de la 3ª parte del importe estimado para la próxima reparación. • Riesgo de responsabilidades civiles (indemnizaciones judiciales), se dotara provisión por el importe estimado y recogido como gasto. cuando se resuelva judicialmente se anulara. Cada ejercicio económico la empresa ajusta el valor de estas provisiones a la estimación de los gastos que se van a producir, si falta provisión se dota un mayor importe con cargo a la cuenta de gastos por naturaleza que proceda, si sobra se elimina con abono a la cuenta 790. Exceso de provisión para riesgos y gastos. Provisiones para riesgos y gastos constituyen pasivos (NO −act.); deudas. No cubren depreciaciones o riesgos de activos existentes sino que cubren la aparición de pasivos futuros. Ejem: Año 01: Eª estima al final del año 1 que los gastos por reparaciones periodicas extraordinarias asciende a 100.000€. y estima un riesgo por responsabilidades de 50.000€ 50.000 gastos extraordinarios

Provisión para responsabilidades 50.000 a

100.000 reparaciones y conservación

Provisión para grandes reparaciones 100.000

Año 02: en 2º ejercicio estima que las responsabilidades ascenderán solo a 40.000€ y sigue dotando la provisión para reparaciones en el mismo importe. Exceso de provisiones para riesgos y gastos 10.000 provisión para responsabilidades 100.000 reparaciones y conservación

a a

10.000 Provisión grandes reparaciones 100.000

Año 03: 3er ejercicio se produce la reparación satisfaciendo 250.000€, y la responsabilidad resulta ser de 30.000€. Ambos se pagan al contado. 40.000 provisión para responsabilidades

a

Caja 30.000 Exceso de provisiones para riesgos y gastos 25

10.000 50.000 reparación y conservación 200.000 provisión para grandes reparaciones

a

Caja 290.000

40.000 HP IVA soportado IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Introducción al impuesto sobre sociedades Las personas jurídicas están sujetas al impuesto de sociedades. El hecho imponible del impuesto sobre sociedades es la obtención de rendimientos de explotaciones económicas de cualquier índole y de actividades profesionales o artísticas. La declaración del impuesto de un ejercicio debe presentarse entre el 1 y el 25 de julio del año siguiente o en su caso en los 25 días siguientes a la aprobación de las cuentas anuales de dicho ejercicio. RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO +/− ajustes fiscales sobre el resultado contable (diferencias entre la normativa fiscal y contable) = BASE IMPONIBLE X tipo impositivo (general 35%) = CUOTA INTEGRA − bonificaciones y deducciones de la cuota = CUOTA LIQUIDA − retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL (LIQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER) En ocasiones los criterios fiscales y contables no coinciden, por lo que el resultado contable debe ser ajustado para obtener el denominado resultado fiscal o base imponible. Sobre la Base Imponible se aplica el tipo impositivo y el importe obtenido es la Cuota Integra, a su vez esta es deducida por deducciones y/o bonificaciones. Tras deducir estas cantidades se obtiene la Cuota Liquida, que constituye la deuda tributaria. Este importe se compara con las cantidades ya satisfechas a cuenta a la Hacienda Publica par obtener la Cuota Diferencial. Si es positivo, deberá hacerse un pago adicional, y si es negativo, la empresa tiene derecho a la devolución de los importes satisfechos que excedan de la deuda tributaria generada. Las cantidades a cuenta derivan de la obligatoriedad de efectuar declaraciones periódicas (3 pagos a cta. del impto. durante el ejercicio: abril, octubre y diciembre). Métodos de contabilización del impuesto sobre sociedades El impuesto sobre beneficios debe considerarse un gasto del ejercicio:

26

Ejem: Eª ha obtenido resultado contable antes de impuestos de 500.000€, sin que proceda realización de ningún ajuste fiscal por lo que coincide con la base imponible del Imp. Sdes. Los pagos a cta. realizados durante el ejercicio ascienden a 60.000€ SEGÚN CONTABILIDAD

Resultado contable = 500.000 Tipo gravamen = 35% Gasto por impuesto = 175.000

SEGÚN IMPUESTO Base imponible = 500.000 Tipo gravamen = 35% Cuota liquida = cuota integra = 175.000 − pagos a cuenta = 60.000 cuota diferencial (a pagar) = 115.000

La contabilización seria: HP retenciones y pagos a cuenta 60.000 175.000 impuesto sobre beneficios

a

HP acreedora por impuesto sobre sociedades 115.000

El método de la cuota a pagar y el método del efecto impositivo Método de la cuota a pagar: se reconocería como gasto contable en concepto de impuesto el importe de la deuda tributaria (cuota liquida). Método del efecto impositivo: se reconocería como gasto contable en concepto de impuestos el importe de la deuda generada durante un ejercicio sobre la base del resultado económico o contable obtenido durante el mismo. El método del efecto impositivo Impuesto sobre sociedades: gasto del ejercicio. Determinación del impuesto devengado CONTABILIDAD RDO. CONTABLE ANTES

IMPUESTO SOCIEDADES RDO. CONTABLE ANTES

DE IMPUESTOS DE IMPUESTOS + diferencias permanentes positivas + diferencias permanentes positivas − diferencias permanentes negativas − diferencias permanentes negativas + diferencias temporales positivas 27

− diferencias permanentes negativas = RDO. CONTABLE AJUSTADO X tipo de gravamen = IMPUESTO DEVENGADO BRUTO − deducciones y bonificaciones = IMPUESTO DEVENGADO NETO (GASTO CONTABLE)

= BASE IMPONIBLE X tipo de gravamen = CUOTA INTEGRA − deducciones y bonificaciones = CUOTA LIQUIDA (DEUDA TRIBUTARIA) − retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL (a ingresar o devolver)

El gasto en concepto del impuesto sobre sociedades de un ejercicio corresponderá a la deuda generada por los resultados obtenidos durante el mismo. Cuentas para la contabilización del impuesto: 4740. impuesto sobre beneficios anticipado 479. impuesto sobre beneficios diferido. 4709. HP deudor por devolución de impuestos 4752. HP acreedor por el impuesto sobres sociedades 630. impuesto sobre beneficios Diferencias permanentes y diferencias temporales Cuando los criterios contables y fiscales en relación con el reconocimiento de gastos e ingresos o al periodo temporal en que estos se imputan no coinciden, se producen diferencias que provocaran ajustes a efectos fiscales para el cálculo de la base imponible (permanentes y temporales). Diferencias permanentes: (en contabilidad y en Impto. Sdes.)gastos o ingresos contables que nunca lo serán fiscales o viceversa.. PERMANENTES POSITIVAS Gastos contables no deducibles fiscalmente Donativos y liberalidades Multas y sanciones

NEGATIVAS Ingresos contables exentos fiscalmente Beneficios de venta de inmovilizado exentos de tributación como consecuencia de la

28

corrección monetaria. Ingresos fiscales que no lo son Gastos fiscales que no lo son contablemente contablemente Operaciones realizadas entre empresas a un grupo o entre las que existen relaciones de dominio de algún tipo. Las valoraciones que acepta hacienda en las transacciones pueden diferir de las contables Diferencias permanentes positivas: aumentan la base imponible del impuesto y generan obligación de pago, originan un devengo de impuesto en ese ejercicio. Diferencias permanentes negativas: reducen la base imponible y el importe a pagar, disminuyen el impuesto devengado del ejercicio. La base sobre la que deberá calcularse el impuesto devengado será el Resultado Contable Ajustado, que se obtiene tras efectuar sobre el primero los ajustes pertinentes relativos a las diferencias permanentes. Diferencias temporales: (solo en Impto. Sdes) aplicación de distintos criterios contabkles y fiscales de imputacion temporal de gastos o ingresos. Pastos e ingresos contables que no son gastos e ingresos fiscales en el mismo periodo, pero que lo seran en el o los ejercicios futuros o lo han sido en ejercicios pasado y viceversa. TEMPORALES POSITIVAS (dan lugar a impuestos anticipados (4740)) Ingresos fiscales en ejercicios anteriores a los contables Subvenciones de capital relacionadas con bienes cuya vida útil sea superior a 10 años

NEGATIVAS (dan lugar a impuestos diferidos (479)) Ingresos fiscales en ejercicios posteriores a los contables Venta a plazos; los ingresos se captan fiscalmente

Gastos contables en periodos anteriores a los fiscales

según se cobren los plazos Gastos contables en ejercicios posteriores a los fiscales Amortización fiscal por importe superior a la

Amortizaciones contables o provisiones por

depreciación afectiva.

encima de lo permitido fiscalmente

Leasing. Puede amortizarse fiscalmente el doble de la amortización contable anual lineal.

Diferencia temporal negativa: la empresa no va a pagar el impuesto que correspondería a esa diferencia en ese ejercicio, pero al ser una diferencia meramente temporal, en el futuro revierte, convirtiéndose en diferencia temporal positiva, y obligar al pago del impuesto. Producen un aplazamiento o diferimiento en el pago del impuesto y tanto el gasto devengado como la deuda deben ser reconocidos contablemente en el ejercicio en que se han producido. Nacerá un impuesto diferido, que recoge la deuda por el importe del impuesto que se deberá pagar.

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Diferencia temporal positiva: se paga el impuesto que correspondería a esa diferencia en ese ejercicio, pero en el futuro la deferencia podrá compensarse, convirtiéndose en diferencia temporal negativa y reduciendo la deuda tributaria ya que se pago en el ejercicio anterior. Se anticipa el pago del impuesto, por lo que no debe reconocerse ningún gasto en concepto del impuesto y será necesario reconocer un crédito por el importe que se ha pagado anticipadamente, surgiendo un impuesto anticipado. El importe de los impuestos anticipados y diferidos será el resultante de multiplicar las diferencias temporales negativas o positivas por el tipo de gravamen. Ejem: ejercicio 2000: se dotan provisiones por insolvencias de clientes por 80.000€, a efectos fiscales únicamente deducibles en 2000 aplicaciones por 50.000€, el resto en 2001.Resultados contables antes impuestos 2000 y 2001: 300.000 y 400.000€. No existen otras diferencias, ni compensaciones de perdidas de ejer. Anteriores ni bonificaciones y deducciones en la cuota. 2000 2001 Resultado contables antes impuestos 300.000 400.000 − +/− diferencia temporal + 30.000 30.000 Base imponible 330.000 370.000

(2000−2001) 700.000 0 700.000

Aparece en 2000: diferencia temporal positiva por 30.000€ (deberá sumarse al resultado contable ajustado). En 2001: otra diferencia pero en sentido contrario y por le mismo importe (ha revertido) Tratamiento contable en este caso: EJERCICIO 2000 SEGÚN CONTABILIDAD Res. Cont. Antes Imptos. = 300.000

SEGÚN IMPUESTO Res. Cont. Antes imptos. = 300.000 + diferencia temporal +30.000

Result. Cont. Ajustado = 300.000 base imponible = 330.000 Tipo gravamen = 35%

tipo gravamen = 35%

Impuesto devengado = 105.000

cuota liquida = c. diferencial = 115.500

105.000 Impto. sobre beneficios

HP acreedora impto. sobre sociedades a

10.500 HP impto. sobre beneficios anticipado

115.500

30.000 x 35% = 10.500 (nace una diferencia temporal positiva) EJERCICIO 2001 SEGÚN CONTABILIDAD

SEGÚN IMPUESTO 30

Res. Cont. Antes imptos. = 400.000 Res. Cont. Antes Imptos. = 400.000

+ diferencia temporal − 30.000

Result. Cont. Ajustado = 400.000 base imponible = 370.000 Tipo gravamen = 35%

tipo gravamen = 35%

Impuesto devengado = 140.000

cuota liquida = c. diferencial = 129.500

Este ejercicio el impuesto anticipado revierte. HP impto. sobre beneficios anticipado 10.500 140.000 Impto. sobre beneficios

a

HP acreedora impto. sobre sociedades 129.500

El empresario individual Están sujetos al IRPF. El tratamiento contable consiste en recoger las retenciones y pagos a cuenta de impuesto conforme se vayan produciendo en las cuentas adecuadas, debiendo liquidar esta cuenta anualmente con cargo al titular de la explotación. Ejem: Eº ha realizado durante el ejercicio unos pagos fraccionados a cta. del IRPF por importe de 2.500€ a cargo de la c/c de la Eª. finalizado el ejercicio saldo la cuenta de retenciones con cargo a la cta de titular de la explotación. 2.500 HP retenciones y pagos a cta.

a

Bancos c/c 2.500

a

HP retenciones y pagos a cta. 2.500

Al finalizar el año: 2.500 titular de la explotación CONT. I. SDES R. C. a. Imp. R. C. a. Imp. +/− dif. temp +/− dif.per. C. C. Aj.

R. C. Aj.

x 35%

+/− dif.temp

I. Dev. Bru. B.I. − ded. Y bonif.

x 35% Cu. Int.

I.Dev.Net. − ded. y bonif. 31

Cu. Liq. − ret y pag a cta. Cu. Difer I. s/ Sdes

a

HP acreed. I. Sdes

HP imp. Sdes. Difer. ( − dif. Temp) HP imp. Sdes. Antic. (+ dif. Temp) 35% de la dif. Temp. OPERCACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Las operaciones en moneda extranjera El tratamiento de los elementos patrimoniales valorados en moneda extranjera depende del tipo de elemento de que se trate. 3 grandes grupos de elementos: • Tesorería: fondos en efectivo o cuentas bancarias en moneda extranjera. • Elementos no monetarios: inmovilizado, existencias y valores de renta variable (acciones) • Elementos monetarios: créditos y debitos en moneda extranjera y valores de renta fija (bonos y obligaciones) Tesorería El efectivo en moneda extranjera se dará de alta en el patrimonio al tipo de cambio de la fecha de incorporación al mismo. Posteriormente se valorara al tipo de cambio de cierre (31−dic) Las diferencias entre el tipo de cambio inicial y el de cierre se contabilizaran como gastos e ingresos por diferencias de cambio en las cuentas 768. Diferencias positivas de cambio y 668. Diferencias negativas de cambio. Ejem: Eª cobra el 10/11/01 a un cliente 1.000€ cuando el tipo de cambio es de 1'50€/$. A 31/12/01 el cambio es de 1'55€/$. La Eª cambia las divisas el 10/01/02 a 1'53€/$. 1.500 caja. Moneda extranjera

a

Clientes, moneda extranjera 1.500

a

Diferencias positivas de cambio 50

a

Caja, moneda extranjera 1.550

31/12/01 50 caja, moneda extranjera 10/01/02 1.530 caja 20 diferencias negativas de cambio Partidas no monetarias

32

Elementos de inmovilizado material e inmaterial, existencias y valores de renta variable se darán de alta en el patrimonio a tipo de cambio de la fecha de su incorporación al mismo; coste de adquisición. Se seguirán valorando por dicho importe en € y sobre este se procederá a realizar las correcciones valorativas que procedan (provisiones o amortizaciones). No dan lugar al reconocimiento de diferencias de cambio. (Si pierden valor si que se hará dotación a la provisión pero si ganan valor no se hará nada) Ejem: Eª adquirió el 1/5/00 maquina por 10.000$ cuando la cotización era de 1'50€/$. A 31/12/02 su valor de mercado se estima en solo 3.000€. la amortización acumulada en ese momento es de 7.500€ y la cotización del $ es de 2€/$. Determinar las diferencias de cambio, si existen y en su caso, dotar la provisión que proceda. Valor de coste = 10.000 x 1'5 = 15.000€ Valor neto contable a 31/12/02 = 15.000 − 7.500 = 7.500€ Valor de mercado a 31/12/02 = 3.000€ Depreciación = 7.500 − 3.000 = 4.500€ 4.500 dotación a la provisión por depreciación del a inmovilizado material

Provisión por depreciación del inmovilizado material 4.500

Partidas monetarias Valores de renta fija, créditos y debitos se incorporan al patrimonio al tipo de cambio existente en la fecha de adquisición; constituye su coste de adquisición Posteriormente serán objeto de valoración al tipo de cambio de cierre. Para determinar el tratamiento de las diferencias de cambio se agruparan en 2grupos homogéneos según fecha de vencimiento: • Diferencias positivas: producidas en cada grupo se reconocerán como ingresos a distribuir en 136. diferencias positivas en m.e. • Diferencias negativas: producidas en cada grupo se reconocerán como gastos en 668.diferencias negativas de cambio Diferencias positivas de ejercicios anteriores se imputaran a resultado en el ejercicio que venzan o en la medida en que se vayan reconociendo diferencias en cambio negativas por igual o superior importe en cada grupo homogéneo. ( no podemos pasar las diferencias positivas en m.e. a de cambio si anteriormente o posteriormente no tenemos diferencias negativas de cambio con que compensarlas) Ejem: Eª tiene a 31/12/01 los saldos siguientes en m.e. que forman parte de un mismo grupo homogéneo: Cambio al 31/12/01 Valor contable €/$ €/£ Cliente 2.000$ x 1'70 = 3.400€ 1'55 −−− 10.000£ x 2'10 = Proveedor −−− 2'09 21.000€

Valor a 31/12 Diferencia 3.100

− 300

20.900

+100

Contabilizar a 31/12 33

100 proveedores, moneda extranjera a

Clientes, moneda extranjera 300

200 diferencias negativas de cambio Ejem: Eª tiene a 31/12/01 los saldos siguientes en m.e. que forman parte de un mismo grupo homogéneo: Cambio al 31/12/01 Valor contable €/$ €/£ Cliente 2.000$ x 1'60 = 3.200€ 1'75 −−− 10.000£ x 2'10 = Proveedor −−− 2'11 21.000€

Valor a 31/12 Diferencia 3.500

+ 300

21.100

− 100

Contabilizar a 31/12: Proveedores, moneda extranjera 100 300 clientes, moneda extranjera

a Diferencias positivas en m.e. 200

Siguiendo con el ejemplo suponer que los saldos se mantienen a 31/12/02 y que la cotización es de 1'68€/$ y 2'10 €/£. Contabilizar a 31/12. Cambio al 31/12/01 Valor contable €/$ €/£ Cliente 2.000$ x 1'75 = 3.500€ 1'68 −−− 10.000£ x 2'11 = −−− 2'10 Proveedor 21.100€

Valor a 31/12 Diferencia 3.360

− 140

21.000

+100

100 proveedores, moneda extranjera a

Clientes, moneda extranjera 140

40 diferencias negativas de cambio Dado que en el grupo se han reconocido diferencias negativas, además: 40 diferencias positivas en m.e.

a

Diferencias positivas de cambio 40

Ejem: Eª tiene el 1/12/01 los siguientes saldos e moneda extranjera: Cambio Valor contable vencimiento 31/12/01 Cliente A 2.000$ x 1'50 = 3.000€ 01/03/02 1'60€/$ 10.000£ x 2'10 = Proveedor B 01/06/02 2.25€/£ 21.000€ 15.000$ x 1'51 = Préstamo C 01/09/03 1'60€/$ 22.650€ 16.000£ x 2'00 = Cliente D 01/12/03 2'25€/£ 32.000€

31/12/02 1'65€/$

al vencimiento 1'62€/$

2'20€/£

2'09€/£

1'65€/$

1'56€/$

2'20€/£

2'18€/£

El cliente A y el proveedor B pertenecerían al mismo grupo homogéneo de vto. 1 año. El préstamo C y el 34

cliente D al grupo homogéneo de vto. 2 años. Valor contable Cliente A

3.000

Proveedor B

21.000

Prestamo C 22.650 Cliente D

32.000

Valor a 31/12/01 2.000 x 1'60 = 3.200 10.000 x 2'25 = 22.500 15.000 x 1'60 = 24.000 16.000 x 2'25 = 36.000

Ganancias (perdida)

Por grupo homogeneo

+ 200 (− 1.500) − 1.300 (− 1.350)

+ 2.650

4.000

31/12/01 1er grupo homogéneo: 200 clientes, moneda extranjera a

Proveedores, moneda extranjera 1.500

1.300 diferencias negativas de cambio 2º grupo homogéneo: Deudas a L/p entid. De crédito 1.350 4.000 clientes, moneda extranjera

a Diferencias positivas m.e. 2.650

01/03/02 Clientes, moneda extranjera 3.200 3.240 caja

a Diferencias positivas de cambio 40

A 31/12/01: 2.000$ x 1'60 = 3.200 Al vto: 2.000$ x 1'62 = 3.240 3.240 (vto) − 3.200 (31/12) = 40 (positivo para mi, las paso a ingresos xq antes tenia perdidas) 01/06/02 Caja 20.900 22.500 proveedores, moneda extranjera

a Diferencias positivas de cambio 1.600

2º grupo homogéneo: Valor contable 24.000

Valor a 31/12/01

Ganancias (perdida) (− 750)

Por grupo homogéneo (− 1.550) 35

Préstamo C Cliente D 36.000

15.000 x 1'65 = 24.750 16.000 x 2'20 = 35.200

(− 800)

31/12/02 Deudas a L/p entid. Crédito 750 1.550 diferencias negativas de cambio

a Clientes, moneda extranjera 800

Además: 1.550 diferencias positivas en m.e.

a

Diferencias positivas de cambio 1.550

01/09/03 Caja 23.400 24.750 deudas L/p con entid. Crédito

a Diferencias positivas de cambio 1.350

01/12/03 • Caja a

Clientes, moneda extranjera 35.200

a

Diferencias positivas de cambio 1.100

320 diferencias negativas de cambio Además: 1.100 diferencias positivas en m.e. LAS CUENTAS ANUALES Introducción a las cuentas anuales Informes integrantes de las cuentas anuales: balance, cuenta de perdidas y ganancias y la memoria. Forman una unidad y su objetivo es mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con la normativa contable aplicable. Las cuentas anuales se formulan en el plazo de 3 meses después de cerrado el ejercicio. La aprobación de las cuentas y el acuerdo de distribución del resultado debe hacerse en los 6 meses siguientes desde el cierre del ejercicio. Deberán ser objeto de deposito en el registro mercantil dentro del mes siguiente a la aprobación de cuentas por la junta de accionistas. Se publicaran en el boletín oficial del registro mercantil. Estructura y contenido de las cuentas El el PGC se incluyen 2 formatos de estructura de cuentas anuales: el normal y el abreviado. 36

Las sociedades mercantiles formularan con carácter general el modelo normal, pudiendo formular los formatos abreviados si cumplen una serie de condiciones. Requisitos para la formulación del balance y memoria abreviados (a fecha de cierre al menos 2 de las siguientes circunstancias) • Activo inferior a 2.400.000€ • Cifra anual de negocios inferior a 4.750.000€ • Nº de trabajadores medio el ejercicio no superior a 50 Requisitos para la formulación de la cuenta de P y G abreviada (a fecha de cierre al menos 2 de las siguientes circunstancias) • Activo inferior a 9.500.000€ • Cifra anual de negocios inferior a 19.000.000€ • Nº de trabajadores medio del ejercicio no superior a 250 Cuando una empresa pase a cumplir 2 de las circunstancias anteriores o bien cese de cumplirlas, tal situación solo producirá efectos si se repite durante 2 ejercicios consecutivos. Estructura de las cuentas anuales Elementos patrimoniales del balance se agrupan en masas patrimoniales según su naturaleza. Lo mismo con la clasificación de ingresos y gastos en P y G. Balance y P y G son informes de síntesis bastante esquemáticos, la memoria es un informe que incluye explicaciones, detalles y ampliaciones de la información contenida en los 2 anteriores. Otros aspectos relativos a las cuentas anuales • Contenido y forma de elaboración y presentación del cuadro de financiación recogido en la norma 8ª. Recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orígenes, así como la aplicación o el empleo de los mismos en inmovilizado o circulante. Forma parte de la memoria normal pero no de la abreviada. • cifra anual de negocios sobre la que se informa en la cuenta de P y G, se determinara deduciendo del importe de las ventas de los productos y prestaciones correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de las bonificaciones y demás reducciones y devoluciones sobre las ventas y el del IVA y otros impuestos directamente relacionados con la actividad. • El nº medio de trabajadores, sobre el que hay que informar en la memoria, se calculará teniendo en cuenta a todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relación laboral con la empresa, promediados según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios. • Operaciones íntersocietarias y estados financieros intermedios: (cuentas no referidas al ejercicio contable sino a un periodo intermedio, por ej: trimestrales). Respecto a estos últimos se indica que se deben presentar con la forma o criterios establecidos para las cuentas anuales.

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