VIKAS Institut für Controlling und Unternehmensführung der Karl Franzens Universität Graz Arbeitsunterlagen zur Vorlesung „Systeme der Kosten- und Erlösrechnung – Grundlagen“ WS 2004/2005
Univ.-Prof. Dr. Kurt Vikas
[email protected]
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.00
VIKAS Der Controlling-Berater stellt sich vor:
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.01
VIKAS Termine WS 2004/05 Vorlesung: 06. Oktober 2005 13. Oktober 2005 20. Oktober 2005 Vortrag und Diskussion der Hausarbeiten: 17. November 2005 24. November 2005 01. Dezember 2005
(Klausur !)
jeweils von 14:00 bis 18:00 Uhr
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.02
VIKAS Regeln der Veranstaltung, Kurs CAS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Anwesenheitsliste Vorlesungen am 06., 13., 20.10.2005 Vergabe von Hausarbeitsthemen am 20.10.2005 Ausarbeitung der Themen bis 17.11.2005 Text: 10-15 Seiten, Präsentation ca. 30 Minuten Präsentation und Diskussion am 17.11., 24.und 01.12. Schriftliche Klausur, 1 Stunde, am 01.12. Ergebnis: Schein für 2 WS Mit dem SS 2005 (Vikas/Jurasek) mit 2 WS ist der Kurs abgeschlossen
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.03
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS empfohlene Literatur: • • • • •
Vikas, K., Neue Konzepte für das Kostenmanagement, 3. Auflage Kilger, W., Flexible Plankosten- und Deckungsbeitragsrechnung, 11. Auflage Müller, H., Prozesskonforme Grenzplankostenrechnung, 2. Auflage Ewert / Wagenhofer, Interne Unternehmensrechnung Serienbeiträge „QUATTRO“ aus dem ControllingBerater, Heft 07/02 bis 06/03
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.05
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Jahr (ca.)
Entwicklungsstufe
Vertreter (u.a.)
Ab 1900 Istkostenrechnung, Vollkostenrechnung jedoch Schmalenbach bereits Kritik, z.B. zur Fixkostenproblematik 1920-30 Von der Normalkostenrechnung zur Taylor, starren Plankostenrechnung Gilbreth 1930-50 Flexible Plankostenrechnung Neumayer Direct Costing (in den USA) Harris 1953 Grenzplankostenrechnung Plaut, Kilger 1959 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitrags- Riebel rechnung 1959 Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Aghte, Mellerowicz 1986 Dienstleistungskostenrechnung Vikas 1988 Activity Based Costing (in den USA) Johnson,Kaplan 1989 Prozesskostenrechnung Horvath,Mayer Ab 1990 Target Costing, Life Cycle Costing, Seidenschwarz Aktuell Beyond Budgeting Daum Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.01
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Grundform
Istkostenrechnung
Normalkostenrechnung
Mit FestPreisen für externe Mit gepl. EinzelProd.kosten faktoren
Starr
Plankostenrechnung Flexibel
Istkosten Istkosten, bewertet zu Festpreisen Solleinzelkosten + Istkosten der Kostenstellen bewertet zu Festpreisen EinzelSolleinzelÜber- und Kostenkosten + Unterdeckungen Verbr.Normalkost. der Kostenabweider Kostenstellen chung stellen
Solleinzelkosten + Plankosten der Kostenst. Als Voll- SolleinzelKosten- kosten + verr. rechnung Plankosten
Abweichungen der Kostenstellen von den Plankosten
VerBeschäftig. brauchsabweich.abweich. der Kostenst. der Fixe Als Grenz- SolleinzelKostenkosten + prop. Plankostenstellen kosten rechnung Sollkosten
E r Preis- g und e Tarif- b abwei- n chung i s r e c h n u n g
der Kostenst.
Quelle: Kilger
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.02
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Aufgaben und Ziele der Prozeßkostenrechnung Transparenz im Gemeinkostenbereich • Ressourceninanspruchnahme durch Prozesse • Paralleler Mengen- und Wertefluss
Steigerung der Effizienz • Kapazitätsauslastung der indirekten Bereiche • kontinuierliche Wirtschaftlichkeitskontrolle innerbetrieblicher Prozesse • Schnittstellenmanagement durch prozessorientiertes Denken
gerechte Kalkulation • verursachungsgerechte Verrechnung interner Aktivitäten • Komplexitätskosten • Kosten von Produkt- und Verfahrensänderungen
entscheidungsrelevante strategische Informationen zur Gemeinkostenreduzierung durch Prozeßoptimierung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Profitabilitätssteigerung durch Identifikation nicht profitabler Produkte und Kunden Seite 1.03
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Unterschiede zwischen Kriterium
Activity Based Costing (CAM-I, Johnson, Kaplan)
Prozesskostenrechnung (Horvath, Mayer)
Ausgangslage
Lohnzuschlagskalkulation
(Grenz-)Plankostenrechnung
Architektur
Cost-Pools, Cost-Drivers
Haupt- und Hilfsprozesse
Kostenspaltung nein
leistungsmengeninduziert, leistungsmengenneutral
Kostenträger
zusätzlich andere Bezugsobjekte, wie Kunden etc.
Produkt, Auftrag
Einsatzbereich Gesamt-Unternehmen
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
nur indirekte Bereiche
Seite 1.04
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Target Costing Unternehmen
Markt Strategische Positionierung SGF-Planung, Marktforschg.
ProduktMerkmale Zeit/ Qualität/ Kosten
Ergebnis-/Finanzplanung
Strateg. Preis Preis/ Absatz/ Rentabilität
Vom Markt erlaubte Kosten Differenz Marktpreis und anGestrebtem Gewinn allowable cost Markteintritt Laufende Kostensenkungen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
(Markt- und rentabilitätsorientiertes Kostenmanagement)
Managemententscheidung Modifizierte Target cost
Zur Zeit erreichbare Kosten bei vorhandener Prozess-Technologie Drifting cost Kostenreduktionsbedarf
Massnahmen zur Zielkostenerreichung Zielkostenspaltung
Quelle: Seidenschwarz
Seite 1.05
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Life Cycle Costing
Einführung
* Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Wachstum
Reife
Rückgang
*
Phasen des Lebenszyklus nach Porter
Seite 1.06
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Beyond Budgeting Kriterium
klassische Budgetierung
Ausgangslage
Stabile Markt- und ProduktStruktur
Zunehmende Volatilität der globalisierten Märkte
Verantwortung
eher zentral, durch Budget kontrolliert
dezentral, durch Coaching unterstützt
Maßstab
detaillierter Jahresplan
externe/interne Benchmarks
Kontrolle
Top down, hierarchisch
dezentrale Ergebniskontrolle
Information
dominiert von der Zentrale
offen, transparent, dezentral
Flexibilität
gering
hoch
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Beyond Budgeting Prinzip
Seite 1.04
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Überblick Grenzplankostenrechnung
Erlösarten Umsatzerlöse
Erlösschmälerungen
Sondereinzelkosten Vertrieb
Ergebnisse / Deckungsbeiträge
Kostenträger
Aktivierte Eigenleistg.
Prozesse/Costdriver
Kostenstellen / Leistungsarten/Bezugsgröße
Fertigungslohn
Gemeinkosten
Einzelkosten
Kostenarten Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.10
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Systemüberblick Kostenrechnung P R O F I T KTR. DB-Stufe sekundär verr. primär verr. C dir. Bz-Gr. kalk. Bz-Gr. dir. Bz-Gr. VE Bz-Gr. E N prop fix prop fix prop fix prop fix prop fix T E R
I
Kostenarten-/Kostenstellenrechnung Primäre/Originäre Kostenarten Einzelkosten Gemeinkosten Kostenstellen
P C G R U P P E
G E S A M T
3 2
A
B
Projekt-/Auftragsabrechnung
I
Anfall
Verr.
A
J
B
K
C
Betriebsleistungsrechnung (Produkte/Prozesse) Anfall
D
E
1 DBRechnung
Bestandsrechnung (Produkte/Prozesse)
Verr.
Anfall
C
F
F
D
G
G
Verr. H Produkte I L
A
Prozesse
M
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.11
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Systemüberblick Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung II
Bruttoerlös
– Erlösminderung/SEKOV J
= Nettoerlös
H – Dir./prop. Produktkosten L = Deckungsbeitrag 1
DBR-Kunden DB1
DBR-Produkte DB1
DBR-Profit-Center DB1
E – fixe Ko. Kunde L K M = DB2 EK – fixe Ko.Ku.Gru. EK = DB3 E M I – übrige fixe Ko.
D – fixe Ko. Produkt M I =D B 2 D – fixe Ko.Prod.Gr. KE =D B 3
Ergebnis
Ergebnis
E
M
E
– fixe Ko. PC =D B 2
E K – fixe Ko.PC-Gru. =D B 3 E M I – übrige fixe Ko.
– übrige fixe Ko.
Ergebnis
Standard-Ergebnis +/– Abweichungen +/– Deckungsdifferenzen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
= Betriebsergebnis
( (
) )
Seite 1.12
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Entwicklungslinien der Kostenrechnung Traditionelle Vollkosten- und Nettoergebnisrechnung Istkostenrechnung auf Basis der Istbeschäftigung
Kostenumlagen und Zuschlagskalkulation
Nettoergebnisrechnung (keine Kostenspaltung)
Normalkostenrechnung
Maschinenstundensatzkalkulation
Starre Plankostenrechnung
Bezugsgrößenkalkulation
Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung
Vorgangskalkulation
Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung
Prozeßkostenrechnung (ActivityBased Costing) (Cooper, Kaplan)
Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Riebel)
Flexible Plankostenrechnung Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Kilger, Plaut)
Nutzschwellen-Analyse
Zielgerichtete (markt- und wettbewerbsorientierte), ressourcen-, prozeß- und leistungsbezogene, durchgängige Plankosten- und Deckungsbeitragsrechnung Marktorientierung durch Zielkostenrechnung (Target Costing) Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Quelle: Männel
Wettbewerbsorientierung durch Vergleich von Kostenpositionen (Benchmark Costing) Seite 1.07
VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der variablen Kosten „Proportional“
Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03
Seite 1.13
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Kostenverlauf der variablen Kosten „Progressiv“
Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03
Seite 1.14
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Kostenverlauf der variablen Kosten „Degressiv“
Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03
Seite 1.15
VIKAS ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN Kostenverlauf der variablen Kosten „Kubischer Verlauf“
Seite 1.16 Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Kostenverlauf der fixen Kosten
Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03
Seite 1.17
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Kostenverlauf der sprungfixen Kosten Fixkosten Vor Zubau: 1.000.000 EH Nach Zubau: 1.500.000 EH
Quelle: Hausarbeit Eveline Adam, WS 2002/03
Seite 1.18
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Nutz- und Leerkostenanalyse nach Gutenberg € /Mon Fixe Kosten
Nutzkosten
Leerkosten
BP
Bmax
B
E
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.19
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Kosten/Erlöse/Ergebnis
Soll-Ergebnis
ki
Break-even-Point K(p) P
K(p) F 0
Menge Istabsatz
Planabsatz
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.20
VIKAS
ENTWICKLUNGSFORMEN BW-GRUNDLAGEN
Integration der betrieblichen Teilpläne Integrierter Planungsprozeß (Top-down-/Bottom-up-Gegenstromverfahren) Ergebnisplanung
Personalplanung Investitionsplan.
Proportionale Herstellkosten
Plankalkulation
Plan-GuV/Bilanz Finanzplanung
Kostenplanung KST, Aufträge Vorsysteme
Werteflußplanung Mengenflußplanung
Kostenstellentarife
Leistungsplanung
Bezugsgrößenmengen
Fixkosten (in Stufen)
Materialpreise
Arbeitsplan
ProduktionsProduktionsplanung mengen (einschl. Bestandsplanung)
Absatzplanung
Stückliste
Absatzmengen
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 1.09
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Struktur
Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten
Deckungsbeiträge
Kostenträgerobjekte
Investobjekte
Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr.
Konto in Bau
Ergebnisobjekte Tätigkeiten Funktionen
• DB-Hierarchien • Kundenaufträge • Auftragspositionen
Prozesse primär/sek.
Primäre direkte Kostenstellen VE
Sekundäre indirekte Kostenstellen Wertdeckung
Sekundäre direkte Kostenstellen Leistungs.Bzgr.
Lohn- und Gemeinkosten
Primäre direkte Kostenstellen Leistungs.Bzgr.
Einzelkosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.01
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten I Aufwand betriebsbedingt periodenrichtig normal
periodenfremd
außergewöhnlich
Kosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
betriebsfremd
Neutraler Aufwand
Quelle:HABERSTOCK 1987
Seite 2.02
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten II Gesamtaufwand Neutraler Aufwand
Zweckaufwand Als Kosten verrechneter Zweckaufwand
Nicht als Kosten verrechneter Zweckaufwand
Anderskosten
Zusatzkosten
Grundkosten Kalkulatorische Kosten
Gesamtkosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Quelle: KILGER 1987, S. 25; entspricht auch HABERSTOCK 1987, S. 36
Seite 2.03
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Begriffe des Rechnungswesen (1)
Auszahlungen, Ausgaben, Aufwand und Kosten Auszahlungen der Periode Auszahlung, aber keine Ausgabe
Auszahlung und Ausgabe
Ausgabe aber keine Auszahlung *Güterzugänge, die erst später bezahlt werden
*Begleichung von Verbindlichkeiten aus vergangener Perioden
Liquiditäts- und Finanzrechnung
*Güterzugänge, die bereits früher bezahlt wurden
* Vorausauszahlungen für Güterzugänge nachfolgender Perioden
= Ausgaben der Periode Ausgabe, aber kein Aufwand
Ausgabe und Aufwand
Aufwand aber keine Ausgabe
*nicht erfolgswirksam, rein finanzwirtschaftliche Ausgabe
*Jetzt erfolgswirksamer Aufwand früherer Perioden (z.B. Abschreibungen)
*Ausgaben, die in anderen Perioden erfolgswirksam waren/werden
*Jetzt erfolgswirksamer Aufwand zukünftiger Perioden (z.B. Rückstellungen)
= Aufwand der Periode Aufwand, aber keine Kosten neutraler Aufwand
Erfolgsrechnung
Aufwand und Kosten
Kosten, aber kein Aufwand neutrale Kosten Zusatzkosten (Opportunitätskosten) * kalk. Unternehmerlohn * kalk. Eigenkapitalzinsen * kalk. Eigenmiete Anderskosten (z.B. Afa)
* betriebsfremder Aufwand * a.o. Aufwand * periodenfremder Aufwand
= Kosten der Periode Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.04
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Begriffe des Rechnungswesen (2)
Einzahlungen, Einnahmen, Ertrag und Erlös Einzahlungen der Periode Einzahlungen, aber keine Einnahme
Einzahlung und Einnahme
Einnahme aber keine Einzahlung *Güterabgänge, die erst später bezahlt werden
*Eingang von Forderungen aus vergangenen Perioden * Voraus-Einzahlungen für Güterabgänge nachfolgender Perioden
Liquiditäts- und Finanzrechnung
*Güterabgänge, die bereits früher bezahlt wurden
= Einnahmen der Periode Einnahme, aber kein Ertrag
Einnahme und Ertrag
Ertrag aber keine Einnahme *erfolgswirksame Leistungen, die nie Einnahmen werden
*nicht erfolgswirksan, rein finanzwirtschaftliche Einnahme
*Jetzt erfolgswirksame Leistungen, die erst später zu Einnahmen werden
*Einnahme, die in anderen Perioden erfolgswirksam waren
= Ertrag der Periode Ertrag, aber kein Erlös neutraler Ertrag
Erfolgsrechnung
Ertrag und Erlös
Ertrag aber keine Einnahmen Zusatzleistungen als Leistungen, denen kein Ertrag gegenübersteht (z.B. bei Erzeugnissen, die in einer bestimmten Periode hergestellt und verschenkt werden). Andersleistungen (Umbewert.)
*betriebsfremder Ertrag * a.o. Ertrag * periodenfremder Ertrag Andersleistungen (Umwertungen)
= Erlös der Periode Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.05
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Bilanzielles Betriebsergebnis
Annäherung
Divergenzen zwischen dem bilanziellen Betriebsergebnis und dem kostenrechnerischen Betriebsergebnis
Kostenrechnerisches Betriebsergebnis
Aufwandsbegriff
Kostenbegriff
pagatorische Kosten
kalkulatorische Kosten
Fremdkapitalzinsen nicht im BE sondern im Finanzergebnis
Fremdkapitalzinsen als Kosten
Gewinnelemente
kalkulatorische Zusatzkosten
Nominalabschreibung
Wiederbeschaffungswert oder Tagesneuwertabschreibung
degressive Abschreibung
meist lineare Abschreibung
Rückstellungen
kalkulatorische Wagnisse
ungenaue Monatsabgrenzungen (Jahresbezug)
monatsgenaue Abgrenzung
Herstellungskosten
Herstellkosten
Entwicklungsaufwand der Periode
Aktivierung der Entwicklungskosten
Quelle: Männel
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.06
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Einzelkosten
Kostenartengliederung Bildungskriterien: Kostenvolumen Kostenkontrolle Verrechnungssystematik
Fertigungslohn
Einzelmaterial
Sondereinzelkosten Fertigung Vertrieb Erlösschmälerungen
Gemeinkosten primäre originäre KOA
primäre kalkulator. KOA
sekundäre KOA
ohne Abgrenzung
direkt verrechnete KOARTEN
mit Abgrenzung
indirekt verrechnete KOARTEN
Verr. KOA
I.-Auftrags-KoA
mit Kostensatz
mit Kostensatz
mit Zuschlag
direkt
Direkt/Kalk.verr. Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
auf Ft- Auftrag
auf Teilprozeß
auf Ft-Auftrag
in DB-Rechnung
Seite 2.07
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Kostenstellengliederung Bildungskriterien: Kostenstruktur, Homogener Kostensatz Verantwortlichkeit Erfassbarkeit der Istkosten
primäre
sekundäre
KOST
KOST
FertigungsKOST
ProzeßKOST
direkt verrechnete KOST indirekt verrechnete KOST
ProjektKOST KOST der stufenweisen Kostendeckung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.08
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Bereichskostenstellen Fertigungs-Kostenstelle 431 Spitzendrehmaschinen bis 300 mm
Meisterbereich 1 Kostenstelle 430
A1
Fertigungs-Kostenstelle 432 Spitzendrehmaschinen über 300 mm
C1
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
C2
A2
A3
A4
Fertigungs-Kostenstelle 434 Karusselldrehmaschinen
B1
B2
B3
Seite 2.09
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Bezugsgrößen-/Leistungsartengliederung Bildungskriterien: Linearer Zusammenhang zu den proportionalen Kosten der KOST
Linearer Zusammenhang zu den Empfängern / Kostenträgern Gesicherte Erfassbarkeit
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
primäre
sekundäre
Bezugsgrößen
Bezugsgrößen
direkte
direkte
mit Kostensatz
mit Kostensatz
direkte mit Verrechnungseinheiten
indirekte (Deckungsrechnung)
Seite 2.10
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Kostenstelle erstellt mehrere Leistungsarten
ja
nein
Leistungen sind quantifizierbar
ja
nein
nein
Abgeleitet aus Kostenbeträgen
Kriterien bei der Bezugsgrößenwahl
Mehrere, nach Aktivitäten d. Produktionsvollzugs diff. Bezugsgrößen erforderlich
Retograd aus Leistungsmengen abgeleitete Bezugsgrößen
Qualitative Eigenschaften können vernachlässigt werden
ja
nein
ja
Einfluß des Produktionsvollzugs kann vernachlässigt werden
Mehrere, nach Aktivitäten des Produktionsvollzugs differenzierte Bezugsgrößen erforderlich
Leistungsmenge kann als Bezugsgröße verwendet werden
nein
ja
Produktionsvollzug ist konstant
nein
ja
Qualitative Eigenschaften der Leistungen beeinflussen die Kosten
Abgeleitet aus dem Umsatz
nein
Einfluß d. Produktionsvollzugs kann vernachlässigt werden
ja
nein
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
ja
Leistungen können lfd. erfaßt werden
Indirekte Bezugsgrößen erforderlich
Abgeleitet aus anderen Bezugsgrößen = Euro Deckungsbezugsgröße
Produktionsvollzug Ist konstant
ja
Eine Bezugsgröße reicht aus
Direkte Bezugsgrößen
nein
Aus der LohnabRechnung abgeleitete Bezugsgrößen
Produktionsvollzug ist konstant ja
Direkt gemessene Bezugsgrößen
nein Einfluß des Produktionsvollzugs kann vernachlässigt werden ja
Mehrere, nach Leistungseigenschaften diff. Bezugsgrößen erforderlich
nein
Mehrere, nach Leistungseigenschaften und Aktivitäten des Produktionsvollzugs diff. Bezugsgrößen erforderlich
Seite 2.11
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Planbeschäftigung
Planbeschäftigungs-Modelle Normalbeschäftigung
Optimalbeschäftigung
Maximalbeschäftigung
Engpasskapazität
Absatzplanung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.12
VIKAS
Planbeschäftigung Überblick
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Arbeitspläne
Stücklisten
Absatzplan
Prozeßdatenbank
Cost Drivermengen
primäre KOST
Entwicklungsplanung
sekundäre KOST
FertigungsKOST
direkt verrechnete KOST
ProzeßKOST
indirekt verrechnete KOST
ProjektKOST KOST der stufenweisen Kostendeckung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.13
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Struktur-Stückliste Endprodukt
P10101 Getriebe SGW einstufig, 2,5:1 1 Stck
T01001 Gehäuse B
T04000 Deckel
T05000 Wanne
1 Stck
2 Stck
1 Stck
L01002 1 Stck Gehäuserohteil B
B06740 Welle mit Zahnrad Modul A/2 1 Stck
B06710 Welle mit Zahnrad Modul A 1 Stck
B01011 Gehäuse B, vormontiert 1 Stck
L03001 1 Stck Deckelblech
L04001 1 Stck Wannenblech
L31001 2 Stck Schmiernippel R1/4" L33101 1 Stck Kontrollglas
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
T06000 Welle 50/800 1 Stck
L10001 1 Stck Rundstahl 60/810
L30001 L30105 L32100 L39001 L80025
L33004 L40001 L40002 L80001 L80012
1 Stck 1 Stck 1 Stck 20 Stck 14 Stck
2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck
Ölstandsanzeiger B Dichtung A Dichtung B Schraube M12 x 65 Schraube M24 x 15
T07000 Zahnrad 110/80 1 Stck
T08000 Flansch 50
T08001 Flansch 100
2 Stck
2 Stck
L10005 1 Stck Rundstahl 120/85
L11000 2 Stck Flanschrohling 105
L11001 2 Stck Flanschrohling 160
Simmering A Abstreifring A Tangentenkeil A Kugellager A Schraube M6 x 35
L30002 L30106 L32102 L39002 L80025
2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck
T06001 Welle 100/860 1 Stck
L10002 1 Stck Rundstahl 115/875
T07002 Zahnrad 275/120 1 Stck
L05002 1 Stck Zahnrad-Schmiederohling 290
Simmering A/1-2-3 Abstreifring A/1-2-3 Tangentenkeil A/2 Kugellager A/1-2-3 Schraube M6 x 35
Seite 2.14
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
T07002
Arbeitsplan
Zahnrad 275/120
AVO
Kost.
Bz
Tätigkeit
Menge
ME
010
421
1
NC-Drehen
85,00
VMIN
020
453
1
Zahnradfräsen
215,00
VMIN
030
551
3
Härten 1200 °
16,00
SMIN
040
442
1
Schleifen (Lohn-Min)
32,00
VMIN
040
442
2
Schleifen Masch.-Min)
42,00
VMIN
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.15
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Zeitbedarf Funktionen
SGM-Gruppenführer Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
Ges.Zeit
Planbeschäftigung Prozeßkostenstelle - Kst. 300 SSM-Sachbearbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
(41,55)
ANFRAGEN-/ ANGEBOTSABWICKLUNG (Forts.)
Ges.Zeit
SMM-Mitarbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
(31,70)
Ges.Zeit
(55,45)
Angebotsprüfung Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial
25 20 5 10 15
0,30 0,25 0,17 0,17 0,40
7,50 5,00 0,85 1,70 6,00
20 15 10 25 15
0,50 0,42 0,20 0,20 0,40
10,00 6,30 2,00 5,00 6,00
10 30 10
0,25 0,25 0,50
2,50 7,50 5,00
5 5
0,50 0,40
2,50 2,00
15 10 5 10 10
0,50 0,40 0,25 0,25 0,33
7,50 4,00 1,25 2,50 3,30
5 5 5 10 5
0,20 0,20 0,30 0,33 0,33
1,00 1,00 1,50 3,30 1,65
Angebotsnachbearbeitung Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial
Übertrag
67,10
79,55
78,90
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.16
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Zeitbedarf
Funktionen
SGM-Gruppenführer Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
Ges.Zeit
Planbeschäftigung Prozeßkostenstelle - Kst. 300 SSM-Sachbearbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
Ges.Zeit
SMM-Mitarbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
Ges.Zeit
ANFRAGEN-/ ANGEBOTSABWICKLUNG (Forts.)
Angebotsprüfung Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial
25 20 5 10 15
0,60 0,50 0,40 0,33 0,75
15,00 10,00 2,00 3,30 11,25
10 10 10 10 20
0,75 0,67 0,33 0,42 0,50
7,50 6,70 3,30 4,20 10,00
10 25 15
0,42 0,50 0,50
4,20 12,50 7,50
0,25 0,25 0,20 0,20 0,25
7,50 6,25 3,00 7,00 7,50
Angebotsnachbearbeitung 30 25 15 35 30
Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial
Übertrag
41,55
31,70
55,45
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.17
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Zeitbedarf
Funktionen ANFRAGEN-/ ANGEBOTSABWICKLUNG (Forts.)
SGM-Gruppenführer Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
Ges.Zeit
Planbeschäftigung Prozeßkostenstelle - Kst. 300 SSM-Sachbearbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
(67,10)
Ges.Zeit
SMM-Mitarbeiter Zeit/ Anzahl Vorgänge Vorgang
Ges.Zeit
(78,90)
(79,55)
Preisdateipflege 30 25 5 10 15
Einsatzmaterialien Kaufteile/Verp.-Mat. DIN-Teile Hilfs- u. Betriebsstoffe Nicht-Lagermaterial ANFR-/ANGEB-ABW., ges. MATERIAL-BESCHAFFUNG, ges.
0,20 0,20 0,15 0,15 0,17
6,00 5,00 0,75 1,50 2,55
10 25 15
0,15 0,15 0,20
1,50 3,75 3,00
67,10
95,35
87,15
131,85
178,55
WARENEINGANG, ges. Materialbestandsf.
--
9,90
WARENAUSGABE, ges. Materialabrechnung
--
17,50
81,80 7,50 6,25 3,00 7,00 7,50
41,55
301,30
55,45
200
300
210
ZEITBEDARF/MONAT PLAN-BZ-MENGEN Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.18
VIKAS
Deckungsrechnung indirekter KST/BZ
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG Energiestelle A
abgebende Stelle PLAN:
empfangende Stellen
398 kWh 7960 € prop.
+ 18440 € fix = 26400 € ges.
Hilfsbetrieb B
Fertigungsstelle C
Fertigungsstelle D
160 Std.
1.000 Std.
2.000 Std.
8 kWh
150 kWh
240 kWh
160 €
3000 €
4800 €
PLAN: Bezugsgröße Verbrauchsmenge prop. Energiekosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.19
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Technik:
Planungstechnik
Rechnen, Messen Schätzen, Vergleichen
Anwendung der ABC-Analyse
KOA TYP A
PLANUNGSTECHNIK Rechnen Schätzen Messen
B C
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
X X
X X
Vergleichen
X Seite 2.20
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Analytische Kostenplanung Kostenauflösung
KOST 453 - Zahnradfräsmaschine [€] Kosten
[€] Kosten
240.000
300.000
Planprop 60.000
60.000
Planfix
Planfix 0 Vorgabestunden
Leistung 3000 PLAN
0 Vorgabestunden
Leistung 3000 PLAN
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.21
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Durchführung der Kostenplanung
Kostenstelle: 453 Zahnradfräsmaschinen Planleistung: 3000 Vorgabestunden Plankosten Gesamt
Kostenarten
prop.
fix
Fertigungslohn
45.000
45.000
lfd. Instandhaltung
12.000
10.000
2.000
Kalk. Leitungskosten
30.000
20.000
10.000
Summe
300.000 100,--
240.000 80,--
60.000 20,--
Kostensätze Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.22
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Getriebebau AG KST-Benennung: Leistungsart:
Analytische Kostenplanung Kostenstelle
KOSTENPLAN Kostenstelle: Zahnradfräsmaschine Vorgabe-Stunden
KostenartenNr. Benennung/Detaillierung 09 Fertigungslohn 4109 Fertigungslohn Akkord Akkordlohn Gruppe 3 10 Zusatzlohn 4110 Zusatzlohn allgemein 4% vom Fertigungslohn 11 Hilfslohn 4121 HL Vorarbeiter/Einrichter 2 Vorarbeiter 1 Einrichter 4123 HL Reinigung Maschinenreinigg. Ftg.MA 15 Zulagen und Zuschläge 4131 Lohnzulagen Schichtzulage 7,5% 4132 Lohnzuschläge Überstunden Vorarbeiter 17 Kalk. Soz.Aufw. Lohn 4831 Kalk. Sozialaufwand Lohn Sozialzuschlag Lohn
ME Herkunft
Menge
453 €
€
LA: VST Blatt KST-Leiter: Huber LA-Menge: 3.000 STD 1 Plankosten € / Monat
Gesamt 45.000
prop. 45.000
fix
LG3
STD €
3.000
15,00
45.000 2.537
45.000 2.537
LG3
STD €
120
15,00
1.800 13.630
1.800 9.180
STD STD
320 160
26,00 26,00
8.320 4.160
4.290 4.160
4.030
STD
60
19,18
1.150 7.750
730 7.750
420
€
6.910
6.910
€
640 52.377
640 48.995
3.382
52.377
48.995
3.382
ZL1 ZL1
%
68.917
0,76
4.450
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.23
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Getriebebau AG KST-Benennung:
Analytische Kostenplanung Kostenstelle
KOSTENPLAN Kostenstelle: Zahnradfräsmaschine
KostenartenNr. Benennung/Detaillierung 18 Gehalt 4200 Anwesenheitsgehalt 1 Meister Kat. 03 19 Kalk.Soz.-Aufw. Gehalt 4832 Kalk.Soz.-Aufwand Gehal Sozialkostenzuschlag 21 Werkzeuge 4441 Maschinenwerkzeuge Fräser Nr. 3 Fräser Nr. 5 Halter Sonstige Fräswerkzeuge 22 Kalk. Verr. Betriebsmittel 4822 Kalk. verr. Masch.Werkzg. Werkzeugaufnahmen 4823 Kalk. Verr. Meßwerkzeuge Meßwerkzeuge 23 Hilfs- und Betriebsstoffe 4453 Reinigungs- u.Schmierm. 4455 Arbeitskleidung 4459 Sonst. Hilfs- u.Betriebsst.
ME Herkunft
Menge
€
453 € /ME
GEH03 €
STD 117
31,25
3656
%
0,80
3565
67001 67002 67401
STK 1710 STK 400 ST 50 € €
93421 93000
Plankosten € / Monat Gesamt prop.
Blatt
2 fix
3.656
731
2.925
3.656 2.925
731 585
2.925 2.340
2.925 24.352
585 24.352
2.340
20.007 2.520 1.265 560 7.763
20.007 2.520 1.265 560 7.763
€
4.683
4.683
€
3.080 2.452 1.432 650 370
3.080 2.030 1.100 630 300
€ € €
11,70 6,30 25,30
LA: VST KST-Leiter: Huber
422 332 20 70
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.24
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Getriebebau AG KST-Benennung:
Analytische Kostenplanung Kostenstelle
KOSTENPLAN Kostenstelle: Zahnradfräsmaschine
KostenartenNr. Benennung/Detaillierung 24 Instandhaltung 4561 Eigenleistg. Handwerker Betriebshandwerker Sekundäre Fixkosten 4562 Ersatzteile Ersatzteile Bearbeitg.Ma. 4565 Reparaturmat. vom Lager Bearbeitungsmaschinen 4567 Fremdreparatuen Bearbeitungsmaschinen 25 Kalk. Instandhaltung 37 Kalk. Abschreibungen 38 Kalk. Zinsen 39 Kalk. Sozialstellenkosten 40 Kalk. Raumkosten 41 Kalk. Energiekosten 43 Kalk. Leitungskosten
ME Herkunft 210 210
Weiterverr: auf Kostenträger Kostenstellenleiter Kostenstellenplaner
Menge
€
453 € /ME
LA: VST KST-Leiter: Huber
Blatt
Plankosten € / Monat Gesamt prop.
fix
23.566
5.185
10.372 2.999
8.816
1.556 2.999
€
3.500
3.150
350
€
2.780
2.500
280
€ € € € € € € €
9.100 13.440 29.847 6.307 4.674 8.084 23.216 23.239
HST HST
28.751
3
210 210
49,39 14,28
Plankosten LA-Menge Kostensätze
9.100 13.440 12.904
16.943 6.307 3.246 8.084 3.336 3.380
1.428 19.880 19.859
300.000 240.000 3.000 Vorgabestunden 100.80.-
60.000 20.-
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.25
VIKAS Abrechnungsschritte der Kostenstellenrechnung Übernahme der Istleistung Primäre / sekundär direkte
direkt
retrograd Sollkostenrechnung
Übernahme der Istkosten Primäre , originäre
Festpreis-, Preisabw.rechnung Ermittlung der kalk. Istkosten (Soll=Ist)
Deckungsrechnung Innerb.Lstgs.verrechnung
Werkauftrags.abrechnung Soll-Istkostenvergleich
Abweichungsverteilung Kostensatzermittlung Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Verrechnungskontrolle Seite 2.26
VIKAS Monatliche Abrechnung, Sollkostenrechnung Zahnradfräsmaschine [€] Kosten 300.000
Planprop
60.000
240.000
Soll
216.000
276.000
Planfix 0 Vorgabestunden
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Leistung 2.700 3.000 IST PLAN Seite 2.27
VIKAS Deckungsrechnung indirekter KST/BZ abgebende Stelle PLAN:
Energiestelle A 398 kWh 7960 € prop.
+ 18440 € fix = 26400 €
empfangende HilfsFertigungs- FertigungsStellen betrieb B stelle C stelle D PLAN: Bezugsgröße 160 Std. 1.000 Std. 2.000 Std. Verbrauchsmenge 8 kWh 150 kWh 240 kWh prop. Energiekosten 160 € 3000 € 4800 € IST: Bezugsgröße 200 STD 1.300 STD 1.940 STD Beschäftigungsgrad 125 % 130 % 97 % SOLL: Verbrauchsmenge 10 kWh 195 kWh 233 kWh prop. Energiekosten abgebende Stelle Sollmenge Sollkosten Beschäftigungsgrad der Energiestelle A Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
200 €
3900 €
4656 €
Energiestelle A 438 kWh + 18440 € fix 8756 € = 27196 € 438 kWh Ist-Bez-Gr-Menge = 110% 398 kWh Plan-Bez-Gr-Menge
Seite 2.28
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Getriebebau AG KST-Benennung: Leistungsart:
KOSTENPLAN Zahnradfräsmaschine Vorgabe-Stunden
KostenartenNr. Benennung 4109 Fertigungslohn Akkord 4110 Zusatzlohn allgemein 4822 Kalk.Verr.Masch.Werkzg. Sonstige Kosten
Monatliche Abrechnung Sollkostenrechnung KST:
ME Menge Herkunft LG3 LG3 93421
STD STD €
Weiterverr.: Auf Kostenträger Kostenstellenleiter Kostenstellenplaner
3.000 120
€ /ME 15,00 15,00
Plankosten LA-Menge Kostensätze
LA: VST KST-Leiter: Klammer LA-Menge: 3.000 VST Plankosten € / Monat Gesamt prop. 45.000 45.000 1.800 1.800 4.683 4.683 248.517 188.517
Blatt
1 fix
60.000
300.000 240.000 60.000 3.000 Vorgabe Stdd.. 100,00 80,00 20,00
45.000 / 3.000 * 2.700 = 40.500 LA-Menge: 2.700 VST 1
Sollkostenrechnung KostenartenNr. Benennung 4109 Fertigungslohn Akkord 4110 Zusatzlohn allgemein 4822 Kalk.Verr.Masch.Werkzg. Sonstige Kosten Summe Sollkosten
453
ME Herkunft LG3 LG3 93421
Menge
STD 2.700 STD 108 €
€ /ME
Sollkosten € / Monat Gesamt prop. 15,00 40.500 40.500 15,00 1.620 1.620 4.215 4.215 229.665 169.665 276.000 216.000
fix
60.000 60.000
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.29
VIKAS Monatliche Abrechnung Soll-Istkosten-Vergleich 453 Zahnradfräsmaschinen
Huber Jan.-März
März Ist
Soll
Abw.
%
SIV-Zeilen
Ist
Abw.
%
42.525 1.580 4.215 • • 231.160
40.500 1.620 4.215 • • 229.665
2.025 -40 0 • • 1.495
5 -3 • • • 1
Fertigungslohn Akk. Zusatzlohn allgem. Kalk. Verr. Werkzeug • • Sonstige Kosten
145.530 7.890 15.454 • • 762.026
-2.970 -2 1.950 33 0 0 • • • • -40.080 -5
279.480
276.000
3.480
1
Summe SIV
930.900
-41.100 -4
Plan
Ist
Besch.-Grad
3.000
2.700
90%
Prop. Plan
Prop. Ist
80,--
81,00
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Leistung Vorgabestunden
Kostensätze
Ist
Besch.-Grad
9.900
110%
Prop. Ist
Ges. Ist
76,00
95,85 Seite 2.30
VIKAS Kostenstellen-Soll-Istkosten-Vergleich -1 FIRMA: WERK: KST: VERD.KRITERIUM:
01 GETRIEBEBAU AG 01 München 421 NC - Drehmaschinen 2 23
lfd. Monat
SOLL-IST-KOSTEN-VERGLEICH PERIODE 04 - April VERANTW: Klammer
A Soll-Istkosten-Vergleich nach Kostenarten
Istkosten Sollkosten Abweich. in % 71.015 69.762 1.253 2 2.931 2.790 141 5 24.992 27.053 - 2.061 -8 1.178 29 7.308 969 81.316 3.954 3.163
1.289 7.601 858 82.015 3.729 2.984
28.671 8.539 3.142 24.955 14.784
26.787 8.539 2.655 31.108 14.784
74.960 16.307 4.817 8.084 14.204
74.960 16.307 4.817 8.084 14.204
24.029 419.349
24.029 424.357
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
- 111 29 - 293 111 - 699 225 180
-9
1.884
7
487 - 6.153
18 - 20
- 5.008
-4 13 -1 6 6
-1
Kostenarten Fertigungslohn Zusatzlohn Hilfslohn Hilfslohn Transport / Lager Hilfslohn Reinigung Sonstiger Hilfslohn Zulagen Mehrarbeitszuschläge Kalkulat. Sozialaufwand Lohn Gehalt Kalkulat. Sozialaufwand Gehalt Treib- und Heizstoffe Werkzeuge Kalkulat.verrechn. Betriebsmittel Sonst. Hilfs- und Betriebsstoffe Instandhaltung Kalk. Instandhaltung Ausschuß / Nacharbeit Fremdenergie Sonst. Eigen- und Fremdleistungen Verschiedene Gemeinkosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Sozialkosten Kalkulatorische Raumkosten Kalkulatorische Energiekosten Kalkulatorische Transportkosten Kalkulatorische Leitungskosten Gesamtkosten
kumuliert Istkosten Abweich. in % 265.312 2.627 1 11.242 735 7 100.756 - 2.056 -2 5.101 116 28.907 3.683 307.187 14.876 11.901
149 116 286 452 1.645 147 118
3 1 14 1 1 1
105.909 32.154 9.894 121.904 55.668
5.043
5
- 202 3.551 0
-2 3
12.611
1
288.579 65.228 15.761 32.337 34.051 77.912 1.588.478
Seite 2.31
VIKAS Kostenstellen-Soll-Istkosten-Vergleich -2 FIRMA: WERK: KST: VERD.KRITERIUM:
01 GETRIEBEBAU AG 01 München 421 NC - Drehmaschinen 2 23
SOLL-IST-KOSTEN-VERGLEICH PERIODE 04 - April VERANTW: Klammer
B Soll-Istkosten-Vergleich nachKostenartengruppen Istkosten Sollkosten Abweich. in % Kostenartengruppen 196.856 198.081 - 1.226 - 1 Personalkosten 40.352 37.982 2.370 6 Hilfs- und Betriebsstoffe 39.739 45.892 - 6.153 - 13 Instandhaltungskosten Sonstige Gemeinkosten 91.267 91.267 Kalkulatorische Kapitalkosten 51.135 51.135 Sonstige kalkulatorische Kosten 419.349 424.357 - 5.008 - 1 Gesamtkosten I 9.487 9.487 Tarifabw. Lohn einschl. Soz. Aufwand 356 356 Tarifabw. Gehalt einschl. Soz. Aufwand 1.074 1.074 Preisdifferenzen 266 266 Abweichungen fremder Stellen 430.531 424.357 6.174 Gesamtkosten II
Istkosten Abweich. In % 749.081 4.219 1 147.957 4.841 3 177.572 3.551 2 353.807 160.061 1.588.478 9.487 356 2.103 1.117 1.601.541
12.611 9.487 356 2.103 1.117 25.674
1
2
C Kennzahlen Beschäftigung Bezugsgrößenbezeichnung Ist - BZ Plan - BZ Besch-Gr. (%) VST-Vorgabestunden 17.481 16.800 104 Fixkostendeckung und Kostensätze Fixe Plank. ged. Fixkost. Besch.-Abw. in % Fixkostendeckung Fixe Plank. ged. Fixkost. Besch.-Abw. In % 91.915 101.107 - 9.192 - 10 367.660 380.712 -13.052 -4 Kosa PProp Kosa PGes Kosa IProp Kostensätze Kosa PProp Kosa PGes Kosa IProp 71,96 93,84 73,12 71,96 93,84 73,24 Ist - BZ
Plan - BZ Besch-Gr. (%) 4.620 4.200 110
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.32
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Monatliche Abrechnung Abweichungsanalyse
Zahnradfräsmaschine [€] Kosten 300.000
279.480 276.000
Istkosten Verbrauchsabweichung Beschäftigungsabweichung
Planprop 60.000
Planfix 0 Vorgabestunden
Leistung 2.700 3.000 IST PLAN
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.33
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Kostenstelle Kostenstelle Bz.Gr. A
Ist Summe Soll Prop
Aufteilung der Abweichungen/Modell
5.460 = 120 % 4.550 = 100 % Fix
Gesamt
Plan
1.000
2.000
Soll
1.200
2.000
Ist
1.440
2.400
Bz.Gr. B
Prop
Fix
Plan
750
750
1.500
Soll
600
750
1.350
Ist
720
900
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
3.000 3.200 3.840
Gesamt
1.620
Seite 2.34
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Monatliche Abrechnung Ermittlung der Kostensätze
Kostenstelle 453 Zahnradfräsmaschine
Planleistung: 3.000 VST
Verrechnungskontrolle
Istkosten
Monat März Istkosten Verrechnet
279.480 270.000
2.700 VST
Plankostensätze Abweichungskostensatz prop: Prop.Abw./Istleistung
Sollkosten prop. fix 216.000 60.000 216.000 54.000
80,00
Abweichungen prop fix 2.700 780
20,00 1,00
2.700/2.700
Abweichungskostensatz fix:
0,29
Fixe Abw./Istleistung 780/2.700
Istkostensatz Monat prop.
81,00
Planko. + Abw. Prop 80,00 + 1,00
Istkostensatz Monat Gesamt
101,29
Plankostansatz ges. + Abw. Prop+fix 80,00 + 20,00 + 1,00 + 0,29
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.35
VIKAS
KOSTENARTENKOSTENSTELLENRECHNUNG
Monatliche Abrechnung Verrechnungskontrolle
Kostenstelle 453 Zahnradfräsmaschine Soll-Istkosten-Vergleich
LA-Menge: 2.700 VST Kosten € / Monat Ist Soll Abw. 42.525 40.500 2.025 1.580 1.620 -40 4.215 4.215 0 231.160 229.665 1.495 279.480 276.000 3.480
KostenartenBenennung Fertigungslohn Akkord Zusatzlohn allgemein Kalk. Verr. Werkzeugkosten Sonstige Kosten Summe SIV
Verrechnungskontrolle Istkosten Verrechnet 2.700 VST Leistungsabweichung Beschäftigungsabweichung Verbrauchsabweichung Rundungsdifferenz
Istkosten 279.480 270.000 0 6.000 3.480 0
Sollkosten prop. fix 216.000 60.000 216.000 54.000 0 0 6.000 0
0
Abweichungen prop fix 2.700 780
2.700 0
780 0
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 2.36
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS
WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE)
Struktur
Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten
Deckungsbeiträge
Kostenträgerobjekte Werksaufträge
Investobjekte Konto in Bau
Ergebnisobjekte • DB-Hierarchien • Kundenaufträge • Auftragspositionen
Einzelaufträge
Daueraufträge
Standardaufträge
Investitionsaufträge
Kostenstellen / Leistungsarten primär / sekundär
Lohn- und Gemeinkosten
Einzelkosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 3.01
VIKAS
WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE)
Auftragsarten
Bildungskriterien: objektbezogene Kostensammlung Abgrenzungen
Kostenträgerobjekte Werksaufträge
Einzelaufträge
Reparaturen Messen Werbung Entwicklung
Standardaufträge
Abgrenzungen: Großreparatur Sozialaufwand Erlösminderg. Sondereinzelko.
Investobjekte Konto in Bau
Daueraufträge
Fahrzeuge Motoren Beleuchtungskörper
Investitionsaufträge
Statistische Aufträge
Eigenleistung Fremdleistung Aufstellung Inbetriebnahme
Paralleler Ausweis von Kosten ohne Verrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 3.02
VIKAS
Standardauftrag
WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE)
Beispiel eines Standardauftrages, Ausmauerung eines Hochofens Ausgangsdaten: Lebensdauer der Auskleidung: 2 Jahre bei Vollbetrieb Kosten (Material und Herstellung): 252.000 Euro
Monat
Kostenplanung: Leistungsart/Bezugsgrößenmenge: 8.400 Ofenstunden / Jahr 252.000 € / 8.400 Ofenstunden / Jahr * 2 Jahre = 15 € / Ofenstunde OfenKostenKostenSaldo Monat OfenKostenKostenStunden
anfall
deckung
Stunden
anfall
Saldo
deckung
Januar
744
0
11.160
-11.160
Januar
744
0
11.160
-11.160
Februar
672
0
10.080
-10.080
Februar
672
0
10.080
-10.080
März
744
0
11.160
-11.160
März
744
0
11.160
-11.160
April
720
0
10.800
-10.800
April
720
0
10.800
-10.800
Mai
744
0
11.160
-11.160
Mai
744
0
11.160
-11.160
Juni
720
0
10.800
-10.800
Juni
720
0
10.800
-10.800
Juli
744
0
11.160
-11.160
Juli
744
0
11.160
-11.160
August
744
0
11.160
-11.160
August
744
0
11.160
-11.160
September
720
0
10.800
-10.800
September
720
0
10.800
-10.800
Oktober
744
0
11.160
-11.160
Oktober
744
0
11.160
-11.160
November
720
0
10.800
-10.800
November
720
0
10.800
-10.800
Dezember
384
0
5.760
-5.760
Dezember
384
270.000
5.760
264.240
126.000
126.000
8.400
270.000
252.000
18.000
Summe 1.Jahr
8.400
0
Summe 2. Jahr
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 3.03
VIKAS
WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE)
Auftrags-Nr. 29.001
ZI
Text
10 Material v. Lager 20 Eigenleistungen 30 Fremdrechnungen
60 Summe Anfall 80 verrechnet
90 Saldo
Abrechnung mit Obligo und Verfügbarkeit
Anbau Halle 4
Plan- Istkosten Kosten
Obligo
20.500 50.500 120.000
15.000 25.500 30.500
0 0 70.000
71.000
70.000
50.000
191.000
verfügbar 5.500 25.000 19.500
0
0
0
0
191.000
71.000
70.000
50.000
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 3.04
VIKAS
WERKSAUFTRAGSABRECHNUNG (INNENAUFTRÄGE)
Auftrags-Analyse KoRe. Kreis 001 Getriebebau AG Auftragsart R1 unplanmäßige Instandsetzung Auftrag 9120025 Getriebereparatur Kostenart
Bezeichnung
4453
Reinigungs-/ Schmiermittel
4562
Ersatzteile
4567
Plan-Istkosten-Vergleich
Bu-Kreis
0001
Inv.Nr.
36247 Plan
Getriebebau AG
Ist
Abw. abs.
Abw. %
85,58
85,58
1.500,00
1.813,25
313,25
20,88
Fremdreparaturen
1.500,00
763,15
-736,85
-49,12
4565
Rep.-Mat. v. Lager
1.200,00
1.424,28
224,28
18,69
4561
Eigenl. Betr. Handw.
2.546,98
3.150,79
603,81
23,71
Gesamtkosten
6.746,98
7.237,05
490,07
7,26
** *** 4568 4569
Verr. Rep.-Auftrag prim. Verr. Rep.-Auftrag sek.
*** *****
Summe abgerechnete Kosten Auftragsbestand
-4.086,26 -3.150,79 7.237,05 0,00
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 3.05
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS
Struktur
PROZESSKOSTENRECHNUNG
Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten
Deckungsbeiträge
Kostenträgerobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr.
Ergebnisobjekte • DB-Hierarchien
Prozessschema
• Kundenaufträge
Sekundäre Prozesse Primäre Prozesse
• Auftragspositionen
Kostenstellen / Leistungsarten primär / sekundär
Lohn- und Gemeinkosten
Einzelkosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 4.01
VIKAS Kostenstelle 1
PROZESSKOSTENRECHNUNG
Kostenstelle 2
Kostenstelle 3
Abwicklung operativ
Kostenstelle 4
Kostenstelle 5 Stückliste
LA 1
LA 2
LA 3
LA 4
LA 5
LA 6
LA 7
LA 8
Stdd Auftrag Prozess 1
HierarchieBezugsobjekte der Deckungsbeitragsrechnung
Prozess 2
Prozess 3
Prozess 4
Arbeitsplan Zuschläge
Prozeßschema
Prozeßschema
Lager
Fertigungs Auftrag
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 4.02
VIKAS
Analytische Kostenplanung Kostenstelle
PROZESSKOSTENRECHNUNG
Getriebebau AG KST-Benennung: Leistungsart:
KOSTENPLAN Kostenstelle: BESCHAFFUNG Standard-Sachbearbeiter-Stunden
KostenartenNr. Benennung/Detaillierung
ME Menge Herkunft
18 Gehalt 4200 Anwesenheitsgehalt 2 Sachbearbeiter Kat. 03 GEH03 4210 Überstundengehalt Überstundenpauschale 19 Kalk.Soz.-Aufw. Gehalt 4832 Kalk.Soz.-Aufwand Gehalt Sozialkostenzuschlag 99431 29 Bürokosten 4690 Beiträge, Gebühren 4730 Porti, Telefon 4760 Reise-, Bewirtungskosten 4810 Abschr. Zinsen auf Anlage 31 Interne Kostenverr. Sozialdienste/Betriebsrat 121 Küche / Kantine 122 Raumstellen 110 Weiterverr: Auf Kostenträger Kostenstellenleiter Kostenstellenplaner
€ STD
260
€ /ME
31,25
€ € % €
9.575
0,80
€
Plankosten LA-Menge Kostensätze
300 LA: SSM KST-Leiter: Ernst LA-Menge:300 STD
Plankosten € / Monat Gesamt prop.
Blatt
1
fix
9.575
9.575
8.125
8.125
1.450 7.660
1.450 7.660
7.660 1.021
7.660 540
481
2.330
92
2.238
20.586 17.867 2.719 300 STD Stdd. Sachbearb. 68,62 59,56 9,06
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 4.03
VIKAS
Getriebebau AG KOSTENPLAN Prozeß-Benenng: Wareneingang Costdriver: WareneingängeKaufteile ProzeßNr. Benennung
ME
Innerbetriebl.Transport Reklamation Beschaffung Reklamation Rohmat.Lag. Reklamation Innerb.Trans. Einlagern Rohmaterial Einlagern Innerb. Transp. Materialbestandsführung
Weiterverr.: Auf Prozeß Prozeßverantwortlicher
Menge
Herkunft
51.1 Rohmateriallager 51.2 Innerbetrieblicher Transp. 52.1 Wareneingangsprüfung 52.2 53.1 53.2 53.3 54.1 54.2 55.1
Kosten- und Leistungsplanung Prozeß sekundär
PROZESSKOSTENRECHNUNG
301 419 303 303 419 300 301 419 301 419 300
Prozeßplaner
SFM SPF SFM SAM SPF SSM SFM SPF SFM SPF SSM
65,0 32,5 62,5 31,3 62,5 1,3 7,5 3,8 75,0 37,5 1,8
€ /ME 60,69 64,83 70,58 54,11 64,83 68,00 60,81 64,89 60,69 64,83 68,00
Plankosten CD-Menge Kostensätze
Prozeß: W087 CD: WEK Verantw: Ernst CD-Menge: 100 WEK Plankosten € / Monat Gesamt prop. 3.945 2.107 4.411 1.691 4.052 85 457 244 4.552 2.431 126
2.945 1.686 3.487 610 3.242 74 341 195 3.398 1.945 109
Blatt
1
fix 1.000 421 924 1.081 810 11 116 49 1.154 486 17
24.101 18.032 6.069 100 WEK Wareneingang 241 180 61
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 4.04
VIKAS
Kosten- und Leistungsplanung Prozeß primär
PROZESSKOSTENRECHNUNG
Getriebebau AG Prozeß-Benennung: Costdriver: ProzeßNr. Benennung
KOSTENPLAN Bereitstellung Lagermaterial Fertigungsaufträge Wellen Herkunft Menge €/ME Proz. CD Ges. prop.
6.1
Anfr./Angebot bearbeiten A053
6.2
Prozeß: M179 CD: FAW Verantw: Ernst CD-Menge: 10 FAW Plankosten € / Monat Gesamt prop. fix
ABK
6,40
249
186
1.594
1.190
404
Materialbeschaffung
B187 MBK
6,40
385
266
2.464
1.702
762
6.3
Wareneingang
W087 WEK
12,80
241
180
3.085
2.304
781
6.4
Warenausgabe
H046
10,00
323
244
3.230
2.440
790
Weiterverr.: Auf Kostenträger Prozeßverantwortlicher
FAW
Prozeßplaner
Plankosten CD-Menge Kostensätze
10.373 10 FAW 1.037
Blatt 1
7.636 2.737 Bereitstellung LM 763 274
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 4.05
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS Gliederung: 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.00
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Struktur
Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten
Deckungsbeiträge
Fertigfabrikate
Baugruppen
Teile Fertigungsaufträge
Ergebnisobjekte Tätigkeiten
• DB-Hierarchien • Kundenaufträge
Funktionen
• Auftragspositionen
Prozesse primär/sek.
Kostenstellen / Leistungsarten primär / sekundär
Lohn- und Gemeinkosten
Einzelkosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.01
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Produktionstypen
Produktionstyp Einzelfertigung Funktionen
Kleinserien-/ Wiederholfertigung
Serien-/ Massenfertigung
Kontierungsbegriff
KundenAuftragsnummer Unteraufträge
FertigungsAuftragsnummer
Bereich, Meßpunkt Kostenträgergruppe
Kontrollmaßstab
Vorkalkulation
Sollkalkulation Plankalkulation
retrograd ermittelte Sollkosten aus der Plankalkulation
Istkostenerfassung
Istkosten + Obligo des Auftrages
Istkosten des Auftrages
Istkosten der Periode je Bereich, Kostenträgergruppe
Controllinginstrument
Projektabrechnung
NachkalkulationsSoll-/Ist-Vergleich
retrograder Herstellkosten-SIV
Abweichungsarten
Mengenabweichungen * Materialmengen* Leistungs* Verfahrensabweichung auftragsbezogen
Preisabweichungen * Materialpreis * Kostensatzabweichung periodenbezogen
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.02
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Struktur-Stückliste Endprodukte
P10101 Getriebe SGW einstufig, 2,5:1 1 Stck
T01001 Gehäuse B
T04000 Deckel
T05000 Wanne
1 Stck
2 Stck
1 Stck
L01002 1 Stck Gehäuserohteil B
B06740 Welle mit Zahnrad Modul A/2 1 Stck
B06710 Welle mit Zahnrad Modul A 1 Stck
B01011 Gehäuse B, vormontiert 1 Stck
L03001 1 Stck Deckelblech
L04001 1 Stck Wannenblech
L31001 2 Stck Schmiernippel R1/4" L33101 1 Stck Kontrollglas
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
T06000 Welle 50/800 1 Stck
L10001 1 Stck Rundstahl 60/810
L30001 L30105 L32100 L39001 L80025
L33004 L40001 L40002 L80001 L80012
1 Stck 1 Stck 1 Stck 20 Stck 14 Stck
2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck
T07000 Zahnrad 110/80 1 Stck
T08000 Flansch 50
T08001 Flansch 100
2 Stck
2 Stck
L10005 1 Stck Rundstahl 120/85
L11000 2 Stck Flanschrohling 105
L11001 2 Stck Flanschrohling 160
Simmering A Abstreifring A Tangentenkeil A Kugellager A Schraube M6 x 35
L30002 L30106 L32102 L39002 L80025
2 Stck 2 Stck 1 Stck 2 Stck 1 Stck
T06001 Welle 100/860 1 Stck
L10002 1 Stck Rundstahl 115/875
T07002 Zahnrad 275/120 1 Stck
L05002 1 Stck Zahnrad-Schmiederohling 290
Simmering A/1-2-3 Abstreifring A/1-2-3 Tangentenkeil A/2 Kugellager A/1-2-3 Schraube M6 x 35
Ölstandsanzeiger B Dichtung A Dichtung B Schraube M12 x 65 Schraube M24 x 15
Seite 5.03
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
T07002
Arbeitsplan
Zahnrad 275/120
AVO
Kost.
Bz
Tätigkeit
Menge
ME
010
421
1
NC-Drehen
85,00
VMIN
020
453
1
Zahnradfräsen
215,00
VMIN
030
551
3
Härten 1200 °
16,00
SMIN
040
442
1
Schleifen (Lohn-Min)
32,00
VMIN
040
442
2
Schleifen Masch.-Min)
42,00
VMIN
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.04
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Stückliste
B06740 Welle mit Zahnrad Typ
Mat.-Nr.
Mat.-Benennung
1..
H
T06001
Welle 100/860
1,00
Stck
.2.
K
L10002
Rundstahl 115/875
1,00
Stck
1..
H
T07002
Zahnrad 275/120
1,00
Stck
.2.
K
L05002
Schmiederohling 290
1,00
Stck
1..
K
L30002
Simmering A2
2,00
Stck
1..
K
L39002
Kugellager A2
2,00
Stck
Stufe
Menge
ME
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.05
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Plankalkulation
Plankalkulation T07002 Zahnrad 275/120 1 Stck AVO Herkunft
Menge
ME
Text
Ges.K
000
L05002
1,00
Stck
Schm. Rohling
000
A80030
1,00
Stck
Mat.-Bereitst.
010
421/VST
85,00
VMIN
020
453/VST
215,00
240,00
240,00
12,00
7,20
NC-Drehen
114,18
87,55
VMIN
Zahnradfräsen
358,33
286,67
Summe
Kosten
Mat
Gesamt Prop
240,00 240,00
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Prop-K
Mat.-Ber. 12,00 7,20
Fert.K. 522,33 397,14
774,33
Fert.-Unt.
644,34
HK 774,33 644,34 Seite 5.06
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
P10101 Getriebe SGW einstufig, 2,5:1
Plankalkulation
Kalkulationsstruktur mit Zuschlägen B06740 Welle mit Zahnrad Modul A/2
T06001 Welle 100/860
T07002 Zahnrad 275/120
STÜCKLISTE
ARBEITSPLAN
WERTANSÄTZE
L10002-Rundstahl 115/875 300012-Fräser 300013-Schleif-Vorrichtg
421 -NC-Drehen 432 -Spitzendrehen 454 -Fräsen 551 -Härten 551 -Glühen 442 -Schleifen
Materialpreise Ftg.Kostensätze Zuschläge
KALKULATIONS-SCHEMA
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Einzelmaterial + MGK-Zuschlag Fertigungskosten + FU-Zuschlag Sonderbetriebsmittel + Aussch-/NA-Zuschlag + Entw-Ko-Zuschlag = Herstellkosten
Seite 5.07
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Plankalkulation
T06001 Welle 100/860 StandAuftr. Ausschuß/ Nacharbeit
Kalkulationsstruktur mit Prozeßkosten LebenszyklusKalkulation Entwicklung
Stüli/Apla Prozesse mengenprop.
Stüli/ Arbpla Ferti gung M 179 MaterialBereitstellg.
FU 317 NCProgramm.
FU 433 Qualitätssicherung
FU 287 Innerbetriebl. Transport
FU 193 Stüli-/AplaErstellung
FU 396 Auftr.-Pl./ Steuerung
Quote Mat.-Pos. Afo Fert. SBM
A 053 Anfr./Angeb.abwicklung
B 187 Materialbeschaffung
W 087 Wareneingang
H 046 Warenausgabe
LK 217 Entwicklung Wellen
KALKULATIONS-SCHEMA Einzelmaterial Materialbereitstellung (Prozesse) Fertigungskosten Fertigungsunterstützung (Prozesse) Sonderbetriebsmittel Ausschuß/Nacharbeit Entwicklungskosten (Lebenszykluskalkulation) Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.08
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Stadien der Kalkulation
PLAN
IST
Plankalkulation (Plan-Mengen/ -Preise)
erzeugnisspezifische Planänderungen
1
(Mengen)
Sollkalkulation (Soll-Mengen, Plan-Preise)
2
auftragsspezifische FertigungsSollvorgaben auftrag (Sollvariante, Auftragsmenge)
Auftragssollkalkulation
3
produktionsspezifische Istabweichungen mitlaufende Kalkulation
4 • • •
5 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Zeit
• • •
Nachkalkulation Auftragsabschluß
Seite 5.09
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Sollkalkulation
Auftrags-Sollkalkulation T07002 Zahnrad 275/120 Auftragsmenge 70 Stück AVO
Herkunft
000
L05002
000
A80030
010
432/1
020
Menge
ME
Text
Ges.K
70
Stck
Schm. Rohling
70
Stck
Mat.-Bereitst.
10.850
VMIN
NC-Drehen
453/1
15.050
VMIN
Zahnradfräsen
Summe
K/Einheit
Mat
Gesamt Prop
240,00 240,00
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Mat.-Ber. 12,00 7,20
Fert.K. 544,88 407,55
Prop-K
16800
16800
840
504
9570
6857
25083
20067
55782
45833
Fert.-Unt.
HK 796,88 654,75
Seite 5.10
VIKAS
Soll-Istvergleich
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Fertigungsauftrags- Soll-Ist-Vergleich Auftrags-Nr. 47345 Planmenge: 70 Stück
Zahnrad 275/120 Istausbringung: 68 Stück
ZI
Text
Istkosten
Sollkosten
Preisabw.
Mengenabw.
01
Material
17.625
16.320
585
720
05
Mat.bereitstellung
881
816
29
36
25
Spitzendrehen
9.570
9.297
0
273
26
Zahnradfräsen
24.681
24.366
315
0
29
Sonst.Ftgkosten
7.369
3.389
1.778
2.202
49
Herstellkosten
60.126
54.188
2.707
3.231
884,21
796,88
39,81
47,52
Kosten / ME
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.11
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Retrograder HK-SIV
Aufgabenstellungen des retrograden Herstellkosten-SIV n
Produktkosten-Controlling, wenn IstkostenErfassung nach Fertigungsaufträgen nicht möglich oder nicht sinnvoll
n
Gegenüberstellung Istmengen/Istkosten zu Plan-/Sollkalkulationsmengen und -werten auf Verdichtungsbegriffen (Mengen-, Verfahrens-, Preis-, AusbringungsAbweichungen)
n
Bereitstellung der Ist-Herstellkosten für die Kostenträgerzeitrechnung (Integration HK-SIV)
n
Abstimmung/Überleitung zum Externen Rechnungswesen Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.12
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Retrograder HK-SIV
Genereller Ablauf Herstellkosten-SIV
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
n
Meldung der Istproduktion je Artikel nach Zählpunktbereichen
n
Errechnung der Sollkosten * Ist-Produktion, bewertet mit Sollmengen und Sollwerten je Artikel
n
Rückmeldung der * Ist-Fertigungsdaten (Material, Fertigungszeiten, Abfall, Ausschuß) je Verdichtungsbegriff
n
Gegenüberstellung * Ist- und Sollmengen * Ist- und Sollwerte je Verdichtungsbegriff
n
Analyse der Abweichungen * Menge * Verfahren * Preis je Verdichtungsbegriff
Seite 5.13
VIKAS
Retrograder HK -SIV
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Material-Nr.: L05002 Schmiederohling Ø 290 Kont-Begriff
L05002 T07002 T07003
Gesamt
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Meßpunkt: Teilelager
Menge
Istkosten
275 150 100
68.266
68.266
Sollkosten 36.000 24.000
60.000
Preisabw. 2.266
2.266
Mengenabw. 6.000
6.000
Seite 5.14
VIKAS
Retrograder HK -SIV
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
KOST-Nr.:453/1 Zahnradfräsmaschinen Kont-Begriff
KT-Gruppe T07002 T07003 Gesamt
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Meßpunkt: Teilelager
Menge
Istkosten 270.000
150 100 270.000
Sollkosten
Preisabw.
Mengenabw.
53.750 50.333 260.000
0
10.000
Seite 5.15
VIKAS n
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Abweichungsarten
Mengenabweichungen Verbrauchsabweichungen gleicher Herkunftsbegriff * *
Materialmehr-/-minderverbrauch Leistungsmehr-/-minderverbrauch
Verfahrensabweichungen unterschiedlicher Herkunftsbegriff * *
n
anderes Einsatzmaterial andere ausführende Kostenstelle/Bezugsgröße
Preisabweichung * *
Material Eigenleistung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.16
VIKAS
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Plankalk. Erzeugnis
Sollkalk. Erzeugnis
Abweichung durch techn. Änderung Menge Verfahren
Abweichungsherkunft
Sollkosten Auftrag
Abweichung aus Disposition
Istkosten Auftrag
Produktionsabweichungen
Menge Verfahren
Menge Verfahren Preis
Abweichungselemente
Ergebnisrechnung
Controlling
Bestandsführung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.17
VIKAS
Durchführung
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Istkosten
auftrags-/ stückbezogen
Istleistungen
"Plan"Kalkulationssystem
periodenbezogen
Sollkalkulation Artikel
Nach-
retrograder
kalkulations-
HK-SIV
SIV Auftrag
Betriebsleistungsrechnung Bestandsrechnung Ware in Arbeit
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Bestandsrechnung HF/FF
Seite 5.18
VIKAS
Zahlenbeispiel
KOSTENTRÄGERRECHNUNG
Internes Rechnungswesen
Externes Rechnungswesen GuV (GKV) Aufwand 900
Erlös 1000 BV-WIP 50 BV-HF 100
Gewinn 250
GuV (UKV) Aufwand 750
Betriebsüberleitungsrechnung
Erlös 1000
Gewinn 250
Kostenartenrechnung
Kostenstellenrechnung
Betriebsleistungsrechnung
Bestandsrechnung
Werkauftragsabrechnung
Ergebnisrechnung Erlöse 750 Verlust 50
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 5.19
VIKAS GuV (GKV)
GuV (UKV) Betriebsüberleitungsrechnung
Aufwand 900
Erlös 1000 BV-WIP 50 BV-HF 100
Kostenartenrechnung 350 600
Kostenstellenrechnung 350 90 50
Betriebsleistungsrechnung 600 280 20
Ü-Saldo
300
Andersko. 50 ao. Erlöse 250
Gewinn 250
Gewinn 250
950
Aufwand 750 Erlös 1000
850 50
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
100
100
50 280 20 40
Bestandsrechnung 850
Werkauftragsabrechnung
750 100
90 10
Betriebsergebnisrechnung 750 40 10
Erlöse Verlust
750 50
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 0.04
VIKAS Gliederung: 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.00
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Deckungsbeiträge Kundenauftragsposition DB1
Struktur
Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten
Kostenträgerobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr.
Artikel DB1
Kunde DB1
Profitcenter DB1
Tätigkeiten Funktionen
Prozesse ProduktHierarchie DB2-n
KundenHierarchie DB2-n
ProfitcenterHierarchie DB2-n
primär/sek.
Kostenstellen / Leistungsarten Betriebsergebnis (BER) / Umsatzkostenverfahren
primär / sekundär
Lohn- und Gemeinkosten
Einzelkosten
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.01
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Hierarchie der Bezugsobjekte
Deckungsbeitragsrechnung
Bezugsobjekte
Bruttoerlös - Erlösminderungen / SEKOV =Nettoerlös - Proportionale Produktkosten =Deckungsbeitrag 1a (DB1) - Direkt verr. fixe Produktko. = Deckungsbeitrag 1b (DB1) Kunden-DB-Rechnung DB1 - Fixe Ko. Kunde = DB2 - F.Ko. Kundengruppe =DB3 Übrige Fixe Kosten
Produkt-DB-Rechnung DB1 - Fixe Kosten Produkt = DB2 - F.Ko. Produktgruppe =DB3 Übrige Fixe Kosten
PC-DB-Rechnung DB1 - Fixe Kosten PC = DB2 - F.Ko. PC-Gruppe =DB3 - Übrige Fixe Kosten
= Standardergebnis +/- Abweichungen +/- Deckungsdifferenzen = Betriebsergebnis Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.02
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Obergruppe
Prognose-Einheiten
1
Gruppe
1
Untergruppe
1
Produkt
ABCD
Vertriebsweg
VW
Absatzgebiet
AG
Vertreter
VT
Kunde
KU
2 2 EFGHI
1 JK
2 LMNOPQ
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.03
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Absatzplan
Absatzplan Erzeugnis Gruppe
P 10
P 30
T 10
B 06
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Nr.
Bennenung
P 10100 Getriebe MAG 2:1 P 10101 Getriebe SGW 2,5:1 P 10102 Getriebe HAG 3:1 Summe
durchnittliche Stk/ Monat Inland Ausland Summe 125 45 70 240
30 35 150 215
P 30100 Druckbehälter 1 P 30101 Druckbehälter 2 P 30200 Wasserbehälter Summe
10 25 15 50
T 01000 Gehäuse A T 01001 Gehäuse B Summe
25 10 35
25 5 30
50 15 65
90 25 15 35 165
60 5 15 45 125
150 30 30 80 290
B 06710 B 06730 B 06740 B 06750
Welle m. Welle m. Welle m. Welle m. Summe
Zahnrad Zahnrad Zahnrad Zahnrad
Modul A Modul A/1 Modul A/2 Modul A/3
-------------
155 80 220 455 10 25 15 50
Seite 6.04
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Planergebnisrechnung Artikel
KTR-Gruppe: Wellen
Artikel/
Inland Jan.- Dez.
Menge
Nettoerlös €
KTR-Gruppe
Deckungsbeitrag
/Einheit
€
/Einheit
%
B 06740 Welle MOD/A2 Plan
90
109.800
1.220
43.920
488,00
40,0
B 06730 Welle MOD/A1 Plan
120
141.600
1.180
53.760
448,00
37,9
B 06710 Welle MOD/A Plan
150
99.000
660
49.500
330,00
50,0
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.05
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Strukturierung Umsatzerlöse
Bruttoerlös ./. Erlösschmälerungen Rabatte Skonti Boni = Nettoerlös 1 ./.
Sondereinzelkosten des Vertriebs Ausgangsfrachten (Sonder) Verpackungsmaterial Versicherungen (Transport, Export, Kursrisiko) Vertreterprovisionen
=
Nettoerlös 2 = 100 %
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.06
VIKAS
ErgebnisrechnungsSchema
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Stufenweise Deckungsbeitragsrechnung Erlös-/KOA-Gruppen bzw. KOST-Gruppen
Artikel Prod.Gr. P10101 P10
Inland
Artikel Prod.Gr. P10101 P10
Nettoumsatz 2 ./. HK prop.
X X
X X
Deckungsbeitrag 1a ./. HK fix ./. Prod-bez. Proz.ko.
X
X
X X
X X
Deckungsbeitrag 1 b ./. Konstr/Entw., allg. ./. Marketing ./. FWL
X
Deckungsbeitrag 2 ./. Vertriebsabwicklg. ./. Versand Deckungsbeitrag 3 ./. Vertriebsleitung ./. Verwaltung/DV ./. Untern.-Leitung Deckungsbeitrag 4 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
X X X X
X
X X X X X X X
X
X
X X X X
X
Ausland
Gesamt
X X X X
X X X X
X X X
X X X
X
X X X X
X Seite 6.07
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DB-Rechnung ohne Prozeßkosten
DB-Varianten
FAKTURA
Erlös - ES/SEKV = Nettoerlös
Mengenplanung
Umsatzkosten
MAT Stückliste
Fert.-KST
Fert.-Auftr.
Arbeitsplan
Abw.
Abw.
KST-Tarife prop/fix
Keine Mengenplanung
Periodenkosten
MGK-Auftr. %-Zuschläge MGK,FV,FU
Pauschalbudget
- HK fix = DB1b - Vertriebskosten - Verwaltungskosten = Standardergebnis
Ddiff Vertr.-KST
FF
- HK prop. = DB1a
Vertr.-KST
+/- Abweichungen +/- Deckungsdiff. = Betriebsergebnis Quelle:Zehetner
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite: 6.08
VIKAS
DBR-Varianten
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DB-Rechnung mit produktbezogenen Prozeßkosten
Alternativvariante!
FAKTURA
Erlös - ES/SEKV = Nettoerlös
MAT
Mengenplanung
Umsatzkosten
Stückliste
Fert.-KST
Fert.-Auftr.
Arbeitsplan
Abw.
Abw.
KST-Tarife prop/fix Prozessplan
Prozeßtarife prop/fix
Prozesse*
FF
- HK prop. = DB1a - HK fix = DB1b - Vertriebskosten - Verwaltungskosten = Standardergebnis
Ddiff
Keine Mengenplanung
Periodenkosten
*Materialbereitstellung, Fertigungsvorbereitung
Vertr.-KST Pauschalbudget
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Vertr.-KST
+/- Abweichungen +/- Deckungsdiff. = Betriebsergebnis Quelle:Zehetner
Seite: 6.09
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DBR-Varianten
Mengenplanung Mengenplanung
FAKTURA
Erlös - ES/SEKV = Nettoerlös Verrechnungen mit oder ohne produktbezogene Prozesskosten (siehe vorhergehende Blätter)
Fert.-Auftr.
FF
Abw.
- HK prop. = DB1a - HK fix = DB1b
Prozess* Vertr.-KST*
Umsatzproportional verrechnete Leistung
Prozessplan
IstLeistung
Prozeßtarife prop/fix
Abw.
Vertr.-KST**
Vertr.-KST
Pauschalbudget
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
=
Prozessk. d. Vertriebs DB2
- Vertriebskosten - Verwaltungskosten = Standardergebnis
Abw. * z. B. Kundenauftragsabwicklung
Keine Mengenplanung
Periodenkosten
Umsatzkosten
DB-Rechnung mit Prozeßkosten der Kundenauftragsabwicklung
+/- Abweichungen +/- Deckungsdiff. = Betriebsergebnis
** z. B. Vertriebsleitung
Quelle:Zehetner
Seite: 6.10
VIKAS
DB-Plan-Ist-Vergleich Kunde mit Prozeßkosten
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Artikel P10101 Getriebe SGW Kunde Bielmeyer Zeitraum 01.99-03.99 Plan Bruttoumsatz 168.383 Rabatt 28.625 Bruttoerlös 139.758 Kalk. Erlösschmälerungen 2.610 Nettoerlös 1 137.148 Sondereinzelkosten des Vertrieb 8.741 Nettoerlös 2 128.407 Herstellkosten d. Umsatzes prop. 84.692 Deckungsbeitrag 1a 43.715 Herstellkosten d. Umsatzes fix 17.700 Deckungsbeitrag 1b 26.015 Kundenauftragsabwicklung 1.469 Deckungsbeitrag 2 24.546 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Ist 170.216 28.937 141.279 2.639 138.640 8.810 129.830 84.692 45.138 17.700 27.438 2.449 24.989
Plan 100,0% 17,0% 83,0% 1,5% 81,5% 5,2% 76,3% 50,3% 26,0% 10,5% 15,5% 0,9% 14,6%
Ist 100,0% 17,0% 83,0% 1,6% 81,4% 5,2% Plan Ist 76,2% 100,0% 100,0% 49,8% 66,0% 65,2% 26,4% 34,0% 34,8% 10,4% 13,8% 13,6% 16,0% 20,2% 21,2% 1,4% 1,1% 1,9% 14,6% 19,1% 19,3% Seite 6.11
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DV-Ausdruck
Artikelbezogene Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitrags-Plan-Ist-Vergleich Kunde, artikelbezogen KostRechKreis
0001
Getriebebau AG
GBAG Artikelnummer Navigation
P10101
Getrieb SGW
Ar tikel GBAG Kunde Werk
Kunde
Führungsspalte
Plan 1-3
Bruttoumsatz Rabatt Bruttoerlös Bonus Skonto Nettoerlös 1 Fracht Provision Transportvers. Verpackung Exportförderung Nettoerlös 2 Materialkosten Fert.-Kosten prop SEK Fert.prop Mat.Bereits.prop Fert.Unterst.prop Deckungsbeitrag 1a Fertigungsko.fix SEK Fertigung fix Mat.Ber.f Fert.Unterst.fix Lebenszyklus KO Deckungsbeitrag 1b Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
168.383 28.625 139.757 2.105 505 137.148 2.342 10.103 1.684 3.031 8.419128.408 31.001 43.920 2.633 2.728 4.410 43.716 14.450 0,00 1.029 1.450 771 26.016
Buchungskreis
1
Ist 1-3 170.216 28.937 141.280 2.128 511 138.641 2.342 10.213 1.702 3.064 8.511129.832 31.001 43.920 2.633 2.728 4.410 45.140 14.450 0,00 1.029 1.450 771 27.440
0001 Getriebebau AG
Bielmeyer
ABW (abs) 1.834 312 1.522 23 6 1.494
ABW (%)
110 18 33 92 1.424
111111111111-
1.424
3-
1.424
5-
Seite 6.12
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Bruttoumsatz Rabatt Bruttoerlös Kalk. Erlösschmälerungen Nettoerlös 1 Kalk. Sondereinzelko. Vertrieb Nettoerlös 2 Herstellkosten d. Umsatz prop. Deckungsbeitrag 1a Herstellkosten d. Umsatz fix Deckungsbeitrag 1b Konstruktion / Entwicklung allgem Marketing KST Marketing Aufträge Deckungsbeitrag 2 Fertigwarenlager Versand Vertriebsabwicklung Vertriebsleitung Deckungsbeitrag 3 Verwaltung / DV Unternehmensleitung Deckungsbeitrag 4 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Plan 20.328.756 2.554.198 17.774.558 269.954 17.504.604 1.423.085 16.081.519 11.076.341 5.005.178 2.694.379 2.310.799 70.236 188.786 111.000 1.940.777 202.938 287.045 751.023 150.738 549.033 848.562 509.517 -809.046
Ist 19.371.291 2.422.405 16.948.886 261.478 16.687.408 1.362.273 15.325.135 10.514.598 4.810.537 2.573.972 2.236.565 65.389 167.252 72.538 1.931.386 199.416 285.184 731.679 162.845 552.262 831.117 512.626 -791.481
DB-Plan-Ist-Vergleich Gesamtes Unternehmen Abw. 957.465 131.793 825.672 8.476 817.196 60.812 756.384 561.743 194.641 120.407 74.234 4.847 21.534 38.462 9.391 3.522 1.861 19.344 -12.107 -3.229 17.445 -3.109 -17.565
Ist 5% 5% 5% 3% 5% 4% Plan Ist 5% 100,0% 100,0% 5% 68,9% 68,6% 4% 31,1% 31,4% 4% 16,8% 16,8% 3% 14,4% 14,6% 7% 0,4% 0,4% 11% 1,2% 1,1% 35% 0,7% 0,5% 0% 12,1% 12,6% 2% 1,3% 1,3% 1% 1,8% 1,9% 3% 4,7% 4,8% -8% 0,9% 1,1% -1% 3,4% 3,6% 2% 5,3% 5,4% -1% 3,2% 3,3% 2% -5,0% -5,2% Seite 6.13
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DB-Plan-Ist-Vergleich Artikel
KTR-Gruppe: Wellen
Artikel/ KTR-Gruppe B 06740 Welle MOD/A2 Ist Plan Abweichung Soll-DB Preisabweichung Mengenabw. Mixabw. Summe Abw.
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Inland Jan.-Dez.
Menge
95 90 5 95
Nettoerlös € /Einheit
€
Deckungsbeitrag /Einheit %
112.100 109.800 2.300
42.560 448,00 38,0 1.180 43.920 488,00 40,0 1.220 - 1.360 -40,00 - 40 x 488,00 = 46.360 42.560- 46.360 = -3.800 2.440 = 46.360 - 43.920 - 1.360
Seite 6.14
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
KTR-Gruppe: Wellen
DB-Plan-Ist-Vergleich Produktgruppe
Inland Jan.-Dez. Plan
Ist
Abw.
120 116.800 67.740
140 154.300 92.430
20 37.500 24.690
17 32 36
= Deckungsbeitrag 1 - Verkaufsförderungskosten - Vertriebskosten
49.060 5.000 9.895
61.870 5.500 10.000
12.810 500 105
26 10 1
Vertriebsergebnis
34.165
46.370
12.205
36
Absatz (Menge) Nettoerlös - Herstellkosten des Umsatzes
%
Abweichungsanalyse: Soll Deckungsbeitrag P1-n Soll Deckungsbeitrag PG
61.170 57.237
Preisabweichung Mengenabweichung Mixabweichung
700 8.177 3.933
Gesamtabweichung
12.810
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.15
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DB-Plan-Ist-Vergleich Abweichungsermittlung
A. Artikelebene 1. Gesamtabweichung
=
Ist DB ./. Plan DB
2. Soll-Deckungsbeitrag =
Plan DB/Stck. x Istabsatzmenge
3. Preisabweichung
Ist DB ./. Soll DB
=
4. Mengenabweichung =
Soll DB ./. Plan DB
B. Kostenträgergruppenebene 1. Gesamtabweichung
=
Ist DB ./. Plan DB
2. Soll-Deckungsbeitrag =
Plan DB/Stck. x Istabsatzmenge
3. Preisabweichung
=
Ist DB ./. Summe Soll DB P 1-n
4. Mixabweichung
=
Summe Soll DB P 1-n
5. Mengenabweichung = Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
./. Soll DB PG
Soll DB ./. Plan DB Seite 6.16
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
DB-Plan-Ist-Vergleich
Preis
Abweichungsermittlung Produktebene
Ist Preisabweichung Soll = PlanDB/Stck x Istmenge
Plan
PLANDECKUNGSBEITRAG
Mengenabweichung
Plan Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Ist
Menge Seite 6.17
VIKAS Preis
DB-Plan-Ist-Vergleich
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Abweichungsermittlung Produktgruppenebene
Ist Preisabweichung
Soll = PlanDB/Stck P1-n innerhalb PG x Istmengen P1-n innerhalb PG
Soll Mixabweichung Plan
PLANDECKUNGSBEITRAG
Mengenabweichung
Plan Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Soll = PlanDB/Stck Ø PG x Istmenge PG
Ist
Menge Seite 6.18
VIKAS
Beispiel
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Abweichungsermittlung Ausgangsdaten
Plan I: P 1 =
Absatzmenge Deckungsbeitrag
200 1000
Stck. €=
5 €/Stck.
P2 =
Absatzmenge Deckungsbeitrag
100 1100
Stck. €=
11 €/Stck.
PG
=
Absatzmenge Deckungsbeitrag
300 2100
Stck. €=
7 €/Stck.
P1 =
Absatzmenge Deckungsbeitrag
150 900
Stck. €=
6 €/Stck.
P2 =
Absatzmenge Deckungsbeitrag
300 2700
Stck. €=
9 €/Stck.
PG =
Absatzmenge Deckungsbeitrag
450 3600
Stck. €=
8 €/Stck.
Ist:
Abweichungsanalyse 1 2 3 4
Gesamtabweichung Soll-Deckungsbeitrag Preisabweichung Mengenabweichung
P1 = = = =
900 € 5 €/Stck 900 € 750 €
1 2 3 4
Gesamtabweichung Soll-Deckungsbeitrag Preisabweichung Mengenabweichung
P2 = = = =
2700 € 11 € 2700 €/Stck 3300 €
1 2 3 4 5 Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Gesamtabweichung Soll-Deckungsbeitrag Preisabweichung Mixabweichung Mengenabweichung
PG = = = =
3600 € 7 €/Stck 3600 € (750 + 3300 € 3150 €
x
x
./. 1000 € 150 Stck. ./. 750 € ./. 1000 €
= ./. 100 = 750 = 150 = ./. 250
€ € € €
./. 1100 € 300 Stck. ./. 3300 € ./. 1100 €
= 1600 = 3300 = ./. 600 = 2200
€ € € €
./. 2100 € x 450 Stck. (750 + 3300) € ./. 3150 € ./. 2100 €
= 1500 € = 3150 € ./. 450 € = 900 € = 1050 €
Seite 6.19
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Abweichungen
Abweichungen in der Grenzplankosten-/ Deckungsbeitragsrechung ArbeitsGebiet
Abw. Arten
Kostenarten Rechnung
Kostenstellen Rechnung
Kostenträger Rechnung
Ergebnis Rechnung
Preisabweichung
Tarifabweichung Verbrauchsabw. Abw. Sek.Kost. Beschäftigungs.Abw. Kostensatzabw. Verfahrensabw. Leistungsabw. Losgrössenabw.
Verk.-Preisabw. Verk.-Mengenabw. Mix-Abw. Legende: Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
- Ursprung d. Abw. - Ausweis d. Abw. - Ziel d. Abw.
Seite 6.20
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Abweichungen
Arb. Gebiet
Abweichungsart
KOARG.
Preisabweichung Tarifabweichung
Istmenge x (Istpreis - Festpreis) Istmenge x (Istlohnsatz – Planlohnsatz)
Verbrauchsabw. Abw. Sek. Kost.
Istkosten zu Planpreise - Sollkosten Istmenge Sek. Leistungen x Abweichungskostensatz Sek. Kost..
Besch. Abw.
Ist-Leistungsmenge x Planfixkostensatz – Planfixkosten
Kostensatz Abw.
Istmenge x ( Dispositiver Fixkostensatz - Planfixkostensatz)
Verfahrensabw.
Standardkosten des Alternativverfahrens – Standardkosten des Planverfahrens
Leistungsabw.
(Istmenge direkt – Istmenge retrograd) x Plankostensatz
Losgrössenabw.
Ist-Rüstkosten – Istmenge x Planrüstkosten/Stk.
Verk.-Preisabw.
Ist-DB – (Istmenge x Plan-DB/Stk.)
Verk.-Mengen Abw.
(Istmenge x Plan-DB/Stk.) – Plan - DB
Mix-Abw.
P1-Pn (Istmenge x Plan-DB/Stk.) – Istmenge PG x durchschn. Plan-DB/Stk.
KOST.RG.
KT.RG.
ERG. DBRG.
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 6.21
VIKAS Gliederung der Vorlesung 1. Entwicklungsformen und betriebswirtschaftliche Grundlagen 2. Kostenarten- und Kostenstellenrechnung 3. Werksauftragsabrechnung (Innenaufträge) 4. Prozesskostenrechnung 5. Kostenträgerrechnung 6. Deckungsbeitragsrechnung 7. Betriebsergebnisrechnung
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Seite 7.00
VIKAS
Struktur
BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG
Deckungsbeiträge Kundenauftragsposition DB1
Umsatzerlöse, Erlösschmälerungen, Sondereinzelkosten
Kostenträgerobjekte Fertigungsauftr., Projekte, Werksauftr.
Artikel DB1
Kunde DB1
Profitcenter DB1
Tätigkeiten Funktionen
Prozesse ProduktHierarchie DB2-n
KundenHierarchie DB2-n
ProfitcenterHierarchie DB2-n
primär/sek.
Kostenstellen / Leistungsarten Betriebsergebnis (BER) / Umsatzkostenverfahren Betr.Ergebnis Gesamtkostenverf. Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
GuV Finanzbuchhaltg.
primär / sekundär
Lohn- und Gemeinkosten
Einzelkosten Seite 7.01
VIKAS
BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG
Ergebnisermittlung Umsatzkostenverfahren
Umsatzkostenverfahren
Umsatzerlöse ./. Kosten des Umsatzes ________________________ =
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Betriebsergebnis
Seite 7.02
VIKAS
BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG
Ergebnisermittlung Gesamtkostenverfahren
Umsatzerlöse +/–
Bestandsveränderungen
+ aktivierte Eigenleistungen ____________________________ =
Gesamtleistung
– Gesamtkosten der Periode ____________________________ =
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Betriebsergebnis IRW
Seite 7.03
VIKAS
DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG
Betriebsergebnis
Ermittlung des Betriebsergebnisses nach dem Gesamtkostenverfahren und nach dem Umsatzkostenverfahren Gesamtkostenverfahren nach § 275 Abs. 2 HGB
Umsatzkostenverfahren nach § 275 Abs. 3 HGB
Umsatzerlöse +/- Bestandsveränderungen der unfertigen und fertigen Erzeugnisse + aktivierte Eigenleistungen
Umsatzerlöse -Herstellkosten der abgesetzten Leistungen
+ sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand
- Vertriebskosten - allgemeine Verwaltungskosten + sonstige betriebliche Erträge - sonstige betriebliche Aufwendungen
Bruttoergebnis vom Umsatz
Personalaufwand Abschreibungen sonstige betrieblichen Aufwendungen
Betriebsergebnis
- betriebliche Aufwendungen
Betriebsergebnis
+ Finanzerträge - Finanzaufwendungen
Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit + außerordentliche Erträge - außerordentliche Aufwendungen
außerordentliches Ergebnis Jahresüberschuss vor Steuern - Steuern
Quelle: Männel Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
Jahresüberschuß nach Steuern
Seite 7.04
VIKAS
BETRIEBSERGEBNISRECHNUNG
Verfahren Gesamtkosten Umsatzkosten Bruttoumsatz 502.400 502.400 Erlösminderungen -21.850 -24.037 Nettoerlös 1 480.550 478.363 Bestandsveränderungen WIP 7.794 Bestandsveränderungen Lager -69.343 Gesamtleistung 419.001 Sondereinzelkosten des Vertriebs -14.530 -13.563 Nettoerlös 2 464.800 Grenzherstellkosten -243.250 Deckungsbeitrag 1a 221.550 Fixe Herstellkosten -29.200 Deckungsbeitrag 1b 192.350 Einzelmaterialverbrauch -123.191 Fertigungslohn -34.499 Reparaturlohn -3.015 Gehalt -17.690 Sozialaufwand Lohn -26.260 Sozialaufwand Gehalt -7.074 Sonstige Betriebskosten -26.664 Kapitalkosten -9.115 Tarifabweichung -2.311 Preisabweichung -724 Verkaufsförderung -40.050 -40.050 Vertriebsgemeinkosten -47.822 -47.822 Verwaltungsgemeinkosten -21.110 -21.110 Standardergebnis 83.368 Herstellkostenabweichung -18.433 Ausschußabweichung -20.229 Kostenstellenabweichungen -980 Abw. Erlösminderungen / SEKOV 1.220
Betriebsergebnis
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
44.946
Unternehmensmodell Quattro Ergebnisermittlung Gegenüberstellung
Quelle: „Neue Konzepte für das Kostenmanagement“ Unternehmensmodell QUATTRO
44.946 Seite 7.05
VIKAS
Ich danke Ihnen für Ihre Aufmerksamkeit
Arbeitsunterlagen WS 2005/2006
