PRAKTIJKNOTITIE BTW 1. Inleiding 2. Btw algemeen 3

PRAKTIJKNOTITIE BTW

Van: Datum: Onderwerp:

1.

VDF btw-specialisten Juli 2016 E-commerce: btw en leveringen van goederen

Inleiding

E-commerce is een verzamelnaam van transacties die via het internet tot stand komen. Internet heeft onder andere de functie van platform voor goederentransacties en diensten. Ondernemers en particulieren zijn actief zowel als verkoper / aanbieder als koper / afnemer. Ondernemers die via het internet goederen en diensten aanbieden krijgen te maken met btw-heffing, in Nederland en ook daarbuiten. In deze praktijknotitie wordt ingegaan op goederentransacties tussen ondernemers en particuliere afnemers, die tot stand komen via internet. Uitgangspunt is een in Nederland gevestigde ondernemer, met particuliere kopers die via een webshop goederen afnemen. Het internet / de webshop is alleen maar het verkoopkanaal: de order wordt via internet geplaatst en betaald, daarna verzendt de ondernemer de goederen naar de afnemer. Btw-technisch is er geen sprake van een digitaal product of elektronische dienstverlening. De prestatie blijft de levering van een goed en zal dan ook worden belast op basis van de voor goederenleveringen geldende wetgeving.

2.

Btw algemeen

In de EU wordt op basis van de Europese Btw-richtlijn btw geheven over de levering van goederen door een ondernemer. Hierbij bepaalt deze richtlijn onder andere het land waar de levering onder heffing valt, het van toepassing zijnde tarief en de verplichtingen ten aanzien van de verkoopfactuur. Een en ander geldt zowel bij leveringen aan ondernemers als aan niet-ondernemers zoals particulieren. Alle (nu nog) 28 EUlidstaten moeten deze verplichtingen in hun nationale regelgeving overnemen. In Nederland zijn deze verplichtingen opgenomen in de Wet op de omzetbelasting 1968. In de praktijk horen wij nog wel eens dat voor via internet verkochte goederen een aparte regeling is getroffen. Dat is een onjuiste veronderstelling. Of het nu leveringen aan ondernemers of particulieren betreft, de heffing vindt plaats op basis van de algemene heffingsregels. Wel is het zo dat er sprake is van een aparte regeling bij leveringen door ondernemers aan particulieren in een andere EU-lidstaat. Deze regeling is beter bekend als de regeling ‘afstandsverkopen’. Ondernemers die via internet / webshops aan particulieren verkopen vallen veelal onder deze regeling. Het is derhalve geen speciale regeling voor internetverkopen, doch de e-commerce leveranciers hebben wel relatief vaak met deze algemene regeling te maken.

3.

Internetverkoper / webshop

Een in Nederland gevestigde ondernemer die via zijn website een order van een particulier ontvangt, zal online vragen om een afleveradres in te vullen. Het te hanteren btw-tarief (in Nederland of buitenland) is hiervan afhankelijk. Niet het factuuradres, maar het afleveradres is bepalend. In het grootste deel van de gevallen zijn beide adressen aan elkaar gelijk. Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 1/7

PRAKTIJKNOTITIE BTW

Een en ander betekent dat de ondernemer drie categorieën afleveradressen kan onderscheiden:   

3.1

Afleveradres in Nederland Afleveradres in een andere EU-lidstaat Afleveradres buiten de EU

Afleveradres in Nederland

Bij leveringen waarbij goederen in Nederland zijn ten tijde van de verzending, geldt dat de leveringen belast zijn in Nederland (als zijnde het land van vertrek van het vervoer). De Nederlandse ondernemer moet Nederlandse 21% btw berekenen, tenzij de verkochte goederen staan genoemd in Tabel I behorende bij de Wet op de omzetbelasting 1968. Dan kan de Nederlandse ondernemer het 6%-tarief toepassen. De ondernemer mag een factuur uitreiken maar dat is niet verplicht. Deze verplichting geldt alleen als de afnemers ondernemer is. Als de leverancier toch online een factuur opstelt, dan hoeft deze niet te voldoen aan de wettelijke factuurvereisten.

3.2

Afleveradres in een andere EU-lidstaat

In afwijking van de situatie hiervoor, wordt in het geval goederen vanuit Nederland door of voor rekening van de leverancier worden verzonden aan een particulier in een andere EU-lidstaat, de plaats van levering wettelijk gesitueerd in het land van de afnemer (dit geldt ook als de verkoper de verzendkosten al dan niet afzonderlijk aan de koper doorbelast). Dat betekent dat alle leveringen belast zijn in het land van de koper, tegen het aldaar geldende tarief. De leverancier moet zich aldaar registreren. Er dient zelfs een (online) factuur te worden opgemaakt die aan de eisen van het land van de koper voldoet (dit is een afwijking op de regel dat bij prestaties aan particulieren geen factuur hoeft te worden opgemaakt). Op deze verkoopfactuur moet het btw-nummer van de verkoper van die EU-lidstaat worden vermeld. De verschuldigde lokale btw wordt via een lokale aangifte afgedragen. Let op, deze regeling is tot een bepaald drempelbedrag niet van toepassing en vallen we terug in het uitgangspunt dat de levering belast is in het land van vertrek: Nederland. Alsdan is 21% of 6% Nederlandse btw verschuldigd. Zodra een ondernemer te maken krijgt met leveringen aan particulieren in andere EUlidstaten, begint deze daarom met de berekening van Nederlandse btw. Per EU-lidstaat geldt een bepaalde drempel, welke drempelbedragen in de bijlage zijn opgenomen. Deze drempel geldt per jaar per EU-lidstaat (en dus niet per afnemer). Wordt in een bepaald jaar de voor die EUlidstaat geldende drempel overschreden, dan moet met ingang van de levering waarmee de drempel wordt overschreden btw van de EU-lidstaat van aankomst te worden berekend en afgedragen. De afdracht van Nederlandse btw stopt daarmee. Let op: bij overschrijding wordt niet met terugwerkende kracht btw van de EU-lidstaat van aankomst verschuldigd, tot aan de drempel is terecht Nederlandse btw berekend en afgedragen. Zodra in enig jaar een drempel is overschreden moet in het daaropvolgende jaar direct lokale btw te worden afgedragen (men begint dus niet elk jaar opnieuw met het berekenen van Nederlandse btw). Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 2/7

PRAKTIJKNOTITIE BTW

Blijkt in een bepaald jaar na registratie het drempelbedrag niet te worden overschreden, dan begint de ondernemer het jaar daarop weer met afdracht van Nederlandse btw (tot het moment dat toch weer een drempelbedrag wordt overschreden). Een ondernemer moet zich realiseren dat door het berekenen van lokale btw na overschrijding van een drempelbedrag zijn winstmarge zal wijzigen. Omdat de verkoopprijzen op de website / in de webshop inclusief btw dienen te zijn, is uitgaande van het standaardtarief in beginsel 21/121 Nederlandse btw verschuldigd. Indien de drempel voor bijvoorbeeld Denemarken wordt overschreden, is vanaf dat moment 25/125 aan Deense btw verschuldigd. Door het hogere tarief van een andere EU-lidstaat daalt de winstmarge. Andersom geldt dat als een btw-tarief in een andere EU-lidstaat lager is, de winstmarge toeneemt. Zodra bijvoorbeeld de voor Luxemburg geldende drempel van € 100.000 wordt overschreden, daalt de btwdruk naar 17/117. Het is mogelijk om aan de eigen inspecteur een verzoek te doen om af te zien van het drempelbedrag en direct btw van een andere EU-lidstaat af te dragen. Als de ondernemer verwacht een bepaalde omzet bij Luxemburgse particulieren te behalen, dan is het afzien van de drempel gunstig. Na de registratie in Luxemburg is de btw-druk direct 17/117 in plaats van 21/121. Nederlandse leveranciers die zich in een andere EU-lidstaat registreren zijn niet verplicht een fiscaal vertegenwoordiger aan te stellen. Vanwege de strenge eisen aan de registratieprocedure, de toegenomen controles, lokale deadlines, lokale verplichtingen en lokale boeteregimes, is het raadzaam om een deskundig kantoor te laten assisteren. Onze ervaring is dat door het vooraf goed regelen van zaken problemen in de toekomst worden voorkomen. Tot slot, indien via internet een order wordt geplaatst, en de koper de goederen in Nederland komt afhalen, dan geldt de regeling afstandsverkopen niet. De ondernemer moet dan gewoon Nederlandse btw afdragen. Let op, deze verkoop telt niet mee bij de beoordeling of een bepaald drempelbedrag wordt overschreden.

3.2

Afleveradres buiten de EU

Omdat de geleverde goederen in Nederland zijn ten tijde van de verzending geldt hier weer dat de levering belast in is Nederland. Dat wil echter niet zeggen dat de ondernemer btw verschuldigd is. In dit geval hebben de goederen een bestemming buiten de EU. De Btw-richtlijn en de Wet op de omzetbelasting 1968 kennen een nultarief in geval de goederen door een ondernemer worden geëxporteerd naar een bestemming buiten de EU. Zolang de verkopende ondernemer zelf het vervoer regelt (hij schakelt de transporteur / logistiek dienstverlener in), wordt hij gezien als exporteur en kan het nultarief worden toegepast. Het feit dat de verzendkosten in de verkoopprijs van het product zijn begrepen maakt dat niet anders. Dit nultarief geldt dus ook als de afnemer een particulier is. Let op, om het nultarief toe te kunnen passen moet de ondernemer het vervoer naar het afleveradres wel kunnen aantonen aan de hand van boeken en bescheiden. Hierbij kan worden gedacht aan (kopieën van) douanedocumenten (er wordt, al dan niet via de vervoerder, een uitvoeraangifte bij de Douane ingediend), een vrachtbrief / CMR ( een document dat met elke zending wordt meegezonden), een factuur van de vervoerder e.d. Deze bescheiden dienen zeven jaren in de administratie te worden bewaard.

Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 3/7

PRAKTIJKNOTITIE BTW

Voorts, veel webshops verzenden hun pakketjes via de TNT en krijgen ‘slechts’ een kassabon mee van het loket / winkel waar het pakket wordt aangeboden. In deze situatie moet ook een Douaneverklaring CN22 / CN23 worden ingevuld. Tot slot, het verzonden goed wordt in het niet-EU land ingevoerd. De zending zal dus ten invoer worden aangemeld bij de lokale Douane. Menig land kent tot een bepaald bedrag een vrijstelling van lokale belastingen en invoerheffingen. Indien de ondernemer op DDP-basis levert (en hierdoor verantwoordelijk is voor de invoer en het betalen van alle heffingen), zijn er dus extra kosten. De ondernemer kan duidelijk maken (op de website en via de leveringsvoorwaarden) dat deze alleen verzendt en de koper verantwoordelijk is voor de invoer.

4.

Verkopen vanuit een voorraad in een andere EU-lidstaat

Zodra vanuit een voorraad in een andere EU-lidstaat wordt geleverd (een bekend voorbeeld is dat Amazon goederenvoorraden van verkopers in diverse EU-lidstaten heeft ondergebracht), gelden dezelfde regels ten aanzien van de plaats van levering. Hiermee valt de verkoper onder heffing van die andere EU-lidstaat en wordt aldaar aangifteplichtig. De ondernemer zal zich aldaar dienen te registeren voor de heffing van lokale btw en aangiften moeten indienen. Tevens valt de ondernemer onder de lokaal geleden vereisten ten aanzien van de factuur. Houdt een ondernemer in verschillende EU-lidstaten een voorraad aan, dan zijn meerdere registraties benodigd.

4.1

Afleveradres in dezelfde EU-lidstaat

Bij leveringen waarbij goederen in een andere EU-lidstaat zijn ten tijde van de verzending, geldt dat de leveringen belast zijn in die EU-lidstaat (als zijnde het land van vertrek van het vervoer). De Nederlandse ondernemer dient dan btw te berekenen tegen het in die EU-lidstaat geldende tarief. Uitgangspunt is het standaardtarief, tenzij voor de geleverde goederen lokaal een lager tarief geldt. De geldende tarieven dienen altijd lokaal te worden nagegaan. Ondernemers dienen rekening te houden met lokale tariefswijzigingen in de andere 27 EU-lidstaten. Om de lokale btw af te dragen is een lokale registratie verplicht. Alhoewel het uitgangspunt is dat alleen een factuur moet worden uitgereikt bij leveringen aan ondernemers, kunnen EU-lidstaten hiervan afwijken. Nederlandse ondernemers dienen er rekening mee te houden dat ter zake van alle leveringen vanuit een buitenlandse voorraad toch een geldige factuur moet worden opgesteld.

4.2

Afleveradres in een andere EU-lidstaat

In beginsel is hier sprake van de onder paragraaf 3.2 beschreven regeling ‘afstandsverkopen’. De ondernemer begint met de afdracht van btw in de EU-lidstaat van waaruit de goederen worden verzonden, totdat in een andere EU-lidstaat een drempel wordt overschreden. De ondernemer is dus altijd buitenlandse btw verschuldigd: in de EU-lidstaat van verzending óf in de EU-lidstaat van aankomst (bij overschrijding van de drempel dan wel het jaar / de jaren volgend op het jaar na overschrijding hiervan).

Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 4/7

PRAKTIJKNOTITIE BTW

4.3

Afleveradres buiten de EU

Gelijk hetgeen in paragraaf 3.3. is beschreven is de levering met een bestemming buiten de EU vrij van btw: de EU-lidstaat dient een nultarief of vrijstelling met recht op aftrek van voorbelasting in de nationale btwregelgeving op te nemen. Let op, het aantonen van het vervoer is altijd verplicht. EU-lidstaten kunnen afwijken van de in Nederland geldende vrije bewijsleer. Dat betekent dat de ondernemer dient na te gaan welke formaliteiten worden gesteld aan de toepassing van het nultarief / vrijstelling.

4.4

Overbrengen voorraad naar andere EU-lidstaat

Alvorens uit een buitenlandse voorraad te kunnen leveren dient er eerst een voorraad te worden gecreeerd. Indien lokaal wordt aangekocht, zal de ondernemer lokale btw aangerekend krijgen. Deze btw is terugvorderbaar via een btw-registratie aldaar (de daaropvolgende verkoop leidt immers tot een afdracht- en / of aangifteplicht). Veelal verplaatst de Nederlandse ondernemer een deel van zijn voorraad vanuit Nederland naar de andere EU-lidstaat. Deze overbrenging wordt door de Btw-richtlijn (en alle nationale btwregelgeving) gelijkgesteld met een reguliere intracommunautaire transactie. De Nederlandse ondernemer dient in Nederland een intracommunautaire levering tegen het nultarief aan te geven in de Nederlandse btw-aangifte en Opgaaf ICP. In de EU-lidstaat van aankomst dient een intracommunautaire verwerving tegen het lokale btw-tarief te worden aangegeven (onder gelijktijdige aftrek van de ‘verwervings-btw’ als voorbelasting, waardoor feitelijk geen afdracht plaatsvindt). Let op, voor het indienen van de Nederlandse Opgaaf ICP is het btw-nummer van de ondernemer van de EU-lidstaat van aankomst nodig. Niet elk btw-nummer is automatisch een geldig btw-identificatienummer voor intracommunautaire transacties. Lokaal dient de juiste procedure te worden gevolgd om te kunnen beschikken over een geldig btw-identificatienummer. Tot slot, vanuit Nederlandse optiek is een en ander raadzaam maar vanuit andere EU-lidstaten verplicht: ter zake van de goederenverplaatsing dient een pro-forma factuur te worden opgemaakt. Deze pro-forma factuur dient zowel het Nederlandse btw-nummer alsmede het geldige btw-nummer van de EU-lidstaat van aankomst te vermelden. Let erop dat de factuur niet als omzet wordt geboekt, deze factuur dient enkel effect te hebben op de btw-aangifte en Opgaaf ICP.

5.

Administratie

De ervaring leert dat een startende e-commerce ondernemer er een te eenvoudige administratie op na houdt. Er wordt één grootboekrekening omzet gehanteerd, en hooguit aan de hand van bankbetalingen / creditcard aankopen kan achteraf worden gereconstrueerd voor hoeveel er wordt geleverd aan de diverse landen. Zeker in verband met de regeling afstandsverkopen is het van belang om op elk moment te kunnen weten waar de spreekwoordelijke ‘teller’ op staat. Bij nadering van een voor een EU-lidstaat geldend drempelbedrag kan dan tijdig het registratieproces worden gestart. Omdat het afleveradres bepaalt welk btw-tarief van toepassing is, dient de ondernemer de goederenstroom aan de hand van boeken en bescheiden (vervoers- en / of douanedocumenten) te kunnen aantonen. Bij gebreke hiervan, zal de Nederlandse inspecteur het standpunt innemen dat alle leveringen zijn onderworpen aan het Nederlandse btw-tarief.

Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 5/7

PRAKTIJKNOTITIE BTW

6.

Verkoop via website van derden

Veel ondernemers verkopen goederen via een ander kanaal zoals via Amazon en Bol.com. Indien dergelijke platforms louter het logistieke proces (opslag en aflevering) en / of de facturatie / orderprocessing regelen, dan wordt feitelijk door de leverancier aan de afnemers geleverd. Alle hiervoor beschreven gevolgen zijn dan onverkort van toepassing. Indien het platform dan een factuur uitreikt namens de leverancier dient er wel op te worden toegezien dat deze facturen voldoen aan alle vereisten alsmede dat de juiste tarieven worden toegepast. De leverancier is en blijft verantwoordelijk voor alle btw-verplichtingen. De platforms hanteren echter ook het scenario dat zij op eigen naam aan de afnemers verkopen. Alle gevolgen zoals hiervoor beschreven gelden dan voor deze platforms. De ‘echte’ leverancier wordt dan geacht de goederen aan het platform te hebben geleverd. Ligt de voorraad in Nederland, dan is in beginsel 21% / 6% btw verschuldigd. Het platform kan deze btw als voorbelasting verrekenen. Ligt de voorraad in een andere EU-lidstaat, dan is óf lokale btw verschuldigd óf lokaal is in de regelgeving opgenomen dat de btw wordt verlegd indien het platform aldaar is gevestigd. Let op, los van of ter zake van een binnenlandse levering de btw al dan niet is verlegd, zodra eerst goederen worden overgebracht naar die andere EU-lidstaat (zie paragraaf 5.0), is er sowieso een verplichting om de intracommunautaire verwerving aan te geven. Het is raadzaam om dan na te (laten) gaan of de betreffende EU-lidstaat een faciliteit inzake consignatiezendingen kent, waarmee de registratie alsnog kan worden voorkomen.

7.

Samenvatting

Deze praktijknotitie beschrijft de belangrijkste btw-gevolgen van verkopen via internet. De ondernemer heeft te maken met Nederlandse btw-tarieven, buitenlandse btw-tarieven, registraties in het buitenland, factuur- en administratieve vereisten. Het verdient aanbeveling om bij bestaande cliënten na te gaan in hoeverre wordt voldaan aan deze vereisten en of zelfs drempelbedragen van de regeling afstandsverkopen worden overschreden of reeds zijn overschreden. Ook moet worden nagegaan of de cliënten voldoende bescheiden in de administratie hebben om de aflevering van buitenlandse zendingen aan te tonen.

8.

Ten slotte

Mocht u vragen hebben over de inhoud van deze NOAB praktijknotitie, dan kunt u als NOAB-lid in het kader van de NOAB-helpdesk contact opnemen met: NOAB Adviesgroeplid VDF btw-specialisten, dhr. Frank Resseler Tel. 078 – 622 54 52 Voorwaarden en disclaimer Deze praktijknotities zijn specifiek bedoeld voor NOAB-kantoren. Het is niet toegestaan deze te delen met andere partijen. Daarnaast is de disclaimer van kracht die u kunt vinden op www.noab.nl/disclaimer.

Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 6/7

PRAKTIJKNOTITIE BTW

BIJLAGE: drempelbedragen regeling afstandsverkopen

België: Bulgarije: Cyprus: Denemarken: Duitsland: Estland: Finland: Frankrijk: Griekenland: Hongarije: Ierland: Italië: Kroatië: Letland: Litouwen: Luxemburg: Malta: Oostenrijk: Polen: Portugal: Roemenië: Slovenië: Slowakije: Spanje: Tsjechië: Verenigd Koninkrijk: Zweden:

€ BGN € DKK € € € € € € € € HRK € € € € € PLN € RON € € € CZK GBP SEK

35.000 70.000 35.000 280.000 100.000 35.151 35.000 35.000 35.000 35.000 35.000 35.000 270.000 35.000 35.000 100.000 35.000 35.000 160.000 35.000 118.000 35.000 35.000 35.000 1.140.000 70.000 320.000

Praktijknotitie E-commerce: btw en leveringen van goederen

Pagina: 7/7